[СТАТЬЯ (Отдел единого социального налога УМНС РФ по РК, "Все для Вас", № 71, 2003 г.)]
"НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ НАЛОГОМ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ И ЕДИНЫМ СОЦИАЛЬНЫМ НАЛОГОМ СУММ ВЫПЛАТ В ПОЛЬЗУ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ ЗА ИСПОЛЬЗОВАНИЕ ИМИ ЛИЧНОГО АВТОТРАНСПОРТА В ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЦЕЛЯХ, ПРОИЗВОДИМЫХ КОММЕРЧЕСКИМИ ОРГАНИЗАЦИЯМИ"
Официальная публикация в СМИ:
"Все для Вас", 22.10.2003, № 71
УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО РЕСПУБЛИКЕ КОМИ
НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ НАЛОГОМ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ
И ЕДИНЫМ СОЦИАЛЬНЫМ НАЛОГОМ СУММ ВЫПЛАТ В ПОЛЬЗУ
ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ ЗА ИСПОЛЬЗОВАНИЕ ИМИ ЛИЧНОГО
АВТОТРАНСПОРТА В ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЦЕЛЯХ,
ПРОИЗВОДИМЫХ КОММЕРЧЕСКИМИ ОРГАНИЗАЦИЯМИ
В соответствии с пунктом 3 статьи 217 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) налогом на доходы физических лиц все виды установленных действующим законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей.
Статьей 188 Трудового кодекса Российской Федерации (далее - ТК РФ) определено, что при использовании работником с согласия или ведома работодателя и в его интересах личного имущества работнику выплачивается компенсация за использование, износ (амортизацию) инструмента, личного транспорта, оборудования и других технических средств и материалов, принадлежащих работнику, а также возмещаются расходы, связанные с их использованием. Размер возмещения расходов определяется соглашением сторон трудового договора, выраженным в письменной форме.
Предельные нормы компенсации работникам за использование ими личных легковых автомобилей для служебных поездок для предприятий и организаций были установлены Постановлениями Правительства Российской Федерации от 20.06.92 № 414 "О нормах компенсации за использование личных легковых автомобилей для служебных целей", от 24.05.93 № 487 "О предельных нормах компенсации за использование личных легковых автомобилей и мотоциклов для служебных поездок", от 08.02.02 № 92 "Об установлении норм расходов организаций на выплату компенсаций за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей, в пределах которых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций такие расходы относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией" и Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 04.02.00 № 16н "Об изменении предельных норм компенсации за использование личных легковых автомобилей и мотоциклов для служебных поездок".
Вместе с тем, предусмотренные названными нормативными актами предельные нормы компенсаций подлежат применению исключительно для целей включения организациями (предпринимателями) указанных затрат в себестоимость продукции при налогообложении прибыли (дохода), а не для определения налоговой базы по налогу на доходы физических лиц.
Таким образом, компенсация за использование работником для выполнения им своих служебных обязанностей с согласия или ведома руководителя и в его интересах личного имущества, выплачиваемая работодателем в соответствии со статьей 188 ТК РФ в размере, определенном соглашением сторон трудового договора, подпадает под действие пункта 3 статьи 217 Кодекса и не подлежит обложению налогом на доходы физических лиц.
В соответствии с пунктом 1 статьи 236 Кодекса объектом налогообложения по единому социальному налогу для лиц, производящих выплаты физическим лицам, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.
Подпунктом вторым пункта 1 статьи 238 Кодекса определено, что не подлежат налогообложению единым социальным налогом все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных, в частности, с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей.
Размер возмещения расходов при использовании работником с согласия или ведома работодателя личного автотранспорта для служебных поездок, как и при налогообложении налогом на доходы физических лиц, определяется в соответствии со статьей 188 ТК РФ соглашением сторон трудового договора, выраженным в письменной форме.
Исходя из вышеизложенного, сумма определенных соглашением сторон трудового договора возмещения расходов при использовании работником личного автотранспорта для служебных поездок обложению единым социальным налогом не подлежит.
Налогоплательщикам единого социального налога, применяющим к суммам возмещения работникам расходов за использование личного автотранспорта норму пункта 3 статьи 236 Кодекса, следует учитывать, что указанные выплаты, уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль организаций, определяются в соответствии с требованиями главы 25 Кодекса и постановлений Правительства Российской Федерации, которыми установлены предельные нормы компенсации работникам за использование ими личных легковых автомобилей для служебных поездок.
К выплатам, не уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций и не включаемым по этому основанию в объект налогообложения по единому социальному налогу, относятся выплаты, определенные ст. 270 Кодекса.
Так, в соответствии с пунктом 38 статьи 270 Кодекса при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются, в частности, расходы на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей сверх норм таких расходов, установленных Правительством Российской Федерации.
Таким образом, суммы компенсаций работникам за использование ими для служебных поездок личных легковых автомобилей в пределах установленных норм, относимых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций к расходам, подлежат налогообложению единым социальным налогом, а суммы компенсаций сверх установленных нормативов, не учитываемых при налогообложении прибыли в соответствии с пунктом 38 статьи 270 Кодекса, обложению единым социальным налогом не подлежат.
Отдел единого
социального налога
УМНС России
по Республике Коми
