РАЗЪЯСНЕНИЕ Управления Министерства РФ по налогам и сборам по РК от 20.10.2003
"ОСНОВНЫЕ ПРИНЦИПЫ ОПРЕДЕЛЕНИЯ ЗАТРАТ, ПРИНИМАЕМЫХ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИБЫЛИ"
Официальная публикация в СМИ:
публикаций не найдено
УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО РЕСПУБЛИКЕ КОМИ
ОСНОВНЫЕ ПРИНЦИПЫ ОПРЕДЕЛЕНИЯ ЗАТРАТ,
ПРИНИМАЕМЫХ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИБЫЛИ
Расходы, не учитываемые для целей налогообложения, перечислены в ст. 270 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ), но приведенный в ней перечень не является закрытым, о чем свидетельствует п. 49 этой статьи Кодекса.
Если осуществленные налогоплательщиком расходы не указаны в перечне, приведенном в ст. 270 НК РФ, то они не будут учтены для целей налогообложения, если не будут отвечать одновременно следующим трем условиям, предусмотренным в п. 1 ст. 252 НК РФ.
Если расходы не будут подтверждены документально, не будут экономически обоснованы и расходы не связаны с деятельностью, направленной на получение дохода.
В частности, после принятия Трудового кодекса Российской Федерации (ТК РФ) необходимо иметь в виду следующее:
Пунктом 21 ст. 270 НК РФ предусмотрено, что в составе расходов, не учитываемых для целей налогообложения прибыли, отражаются расходы на любые виды вознаграждений, предоставляемых руководству или работникам помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров (контрактов).
Таким образом, расходы на оплату труда должны учитываться для целей налогообложения прибыли только в случае, если нормы коллективного договора, правил внутреннего трудового распорядка организации, положений о премировании и (или) других локальных нормативных актов, принятых организацией, реализованы в конкретном трудовом договоре, заключаемом между работодателем и работником. Требования, предъявляемые к трудовым договорам, заключаемым между работником и работодателем, предусмотрены разделом III ТК РФ.
При этом в трудовом договоре допускаются (кроме существенных условий трудового договора) ссылки на нормы коллективного договора, правил внутреннего трудового распорядка организации, положения о премировании и (или) других локальных нормативных актов без конкретной их расшифровки. В этом случае будет считаться, что действия вышеуказанных локальных нормативных актов будут распространяться на конкретного работника.
Если в трудовой договор, заключенный с конкретным работником, не включены те или иные начисления, предусмотренные в вышеуказанных коллективном договоре и (или) локальных нормативных актах, либо на них нет ссылок, то такие начисления не могут быть приняты для целей налогообложения прибыли.
Статьей 144 ТК РФ установлен порядок и условия применения стимулирующих и компенсационных выплат (доплат, надбавок, премий и других).
Всем организациям (кроме финансируемых из бюджетов разных уровней) предоставлено право самостоятельно устанавливать различные системы премирования, стимулирующих доплат и надбавок с учетом мнения представительного органа работников. Указанные системы могут устанавливаться также коллективным договором.
Конкретный порядок премирования, условия, размеры премирования работников, выполнивших определенные показатели, определяются в положении о премировании или ином локальном нормативном акте, принятом на предприятии (например, положение об оплате труда, правила внутреннего трудового распорядка и др.).
Система премирования должна четко определять и увязывать между собой следующие элементы: показатели премирования, перечень которых зависит от целей, которые преследует работодатель, премируя сотрудников; условия, которые надо выполнить, чтобы получить премию; размеры премий; круг премируемых работников (перечень лиц, которые могут быть премированы по тому или иному показателю); периодичность премирования; источники премирования.
От стимулирующих премий, предусмотренных системой премирования и являющихся составной частью системы оплаты труда, принятой на предприятии, следует отличать поощрительные премии, выплачиваемые в качестве награждения отличившихся работников вне системы оплаты труда.
Одним из основных элементов системы премирования является показатель премирования - результат производственной деятельности работника, достижение которого необходимо для того, чтобы у работника возникло право на получение премии.
При этом, в случае премирования в связи с профессиональным праздником показатель премирования отсутствует, т.к. не может являться показателем премирования факт работы на предприятии, относящемся к определенной отрасли, на установленную дату - профессиональный праздник. Поэтому говорить о том, что рассматриваемая выплата является премией по системным положениям, неправомерно (несмотря на то, что данная выплата упомянута в Положении о премировании). Следовательно, данная премия не может учитываться в составе расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль.
Так, если трудовым договором, заключенным с работником, предусмотрено, что ему будут выплачиваться премии к 23 февраля (или 8 марта), ко дню рождения работника и к Новому году, то несмотря на то, что эти выплаты названы премиями, они по своей сути являются подарками в денежной форме.
Из вышесказанного прямо следует невозможность учета таких выплат в составе расходов предприятия, принимаемых в целях налогообложения прибыли, поскольку не соблюдаются критерии, установленные п. 1 ст. 252 НК РФ.
Премии, порядок и условия выплаты которых не отражены в каком-либо локальном нормативном акте, действующем на предприятии (коллективном договоре, положении об оплате труда, положении о премировании), не считаются премиями, выплачиваемыми по системным положениям. Учитывая положения п. 21 ст. 270 НК РФ, в трудовом договоре либо должны быть прямо перечислены все премии, которые могут выплачиваться работнику, с указанием показателей и условий премирования, либо должны содержаться ссылки на соответствующие пункты (разделы) коллективного договора или иного локального нормативного акта, устанавливающего систему премирования.
По п. 3 ст. 255 к начислениям стимулирующего характера можно отнести следующие выплаты: стимулирующие доплаты и надбавки к тарифным ставкам и окладам: за профессиональное мастерство; за совмещение профессий и должностей (по соглашению сторон трудового договора); за сверхурочную работу; за допуск к государственной тайне; за работу в ночное время; за работу в праздничные дни; за работу в многосменном режиме; при выполнении работ различной квалификации; за высокие профессиональные достижения; за расширение зон обслуживания.
Перечень расходов по оплате труда, учитываемых для целей налогообложения прибыли, указан в п.п. 1 - 24 ст. 255 НК РФ, но этот перечень не является исчерпывающим в связи с тем, что п. 25 этой статьи Кодекса предусматривает списание и других видов расходов, произведенных в пользу работника по трудовому договору или коллективному договору (за исключением расходов, предусмотренных в п.п. 23 - 29 ст. 270 НК РФ). Анализ поименованных расходов на оплату труда, указанный в п. 1 - 24 ст. 255 НК РФ, также свидетельствует о том, что списанию подлежат расходы на оплату труда работникам или начисления стимулирующего характера за производственные результаты.
Исходя из предъявляемых условий следует отметить, например, что выплаты, производимые за допущенные нарушения в связи с несвоевременной оплатой труда, согласно ст. 236 ТК РФ (в размере не ниже одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Банка России от не выплаченных в срок сумм за каждый день задержки, начиная со следующего дня после установленного срока выплаты, по день фактического расчета включительно, конкретный размер которой определяется коллективным или трудовым договором) не имеют никакого отношения ни к оплате труда, ни к производству продукции (работ, услуг), не отвечают требованиям п. 1 ст. 252 НК и в связи с этим данные выплаты не могут быть отнесены в состав расходов на оплату труда, а подлежат списанию на источники учета собственных средств организации.
Отдел
по работе
с крупнейшими и проблемными
налогоплательщиками
