[СТАТЬЯ (Юридический отдел УМНС РФ по РК, "Все для Вас", № 51, 2003 г.)]
"НЕДВИЖИМОЕ ИМУЩЕСТВО: ПОРЯДОК АРЕСТА НАЛОГОВЫМ ОРГАНОМ"
Официальная публикация в СМИ:
"Все для Вас", 13.08.2003, № 51
УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО РЕСПУБЛИКЕ КОМИ
НЕДВИЖИМОЕ ИМУЩЕСТВО: ПОРЯДОК АРЕСТА
НАЛОГОВЫМ ОРГАНОМ
В соответствии со статьей 77 части первой Налогового кодекса Российской Федерации арест имущества предусмотрен в качестве способа обеспечения исполнения решения о взыскании налога. Указанный арест имущества может быть произведен только с санкции прокурора и является временным ограничением права собственности налогоплательщика (плательщика сборов) или налогового агента в целях обеспечения налоговых обязательств.
Следует четко разграничивать понятия "недвижимые вещи" и "движимые вещи". В данной статье мы хотели бы обратить внимание именно на арест недвижимого имущества.
Статьей 130 Гражданского кодекса Российской Федерации к недвижимым вещам (недвижимому имуществу, недвижимости) относятся земельные участки, участки недр, обособленные водные объекты и все, что прочно связано с землей, то есть объекты, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно, в том числе здания, сооружения.
К недвижимым вещам относятся также подлежащие государственной регистрации воздушные и морские суда, суда внутреннего плавания, космические объекты. Законом к недвижимым вещам может быть отнесено и иное имущество.
Арест имущества, в данном случае недвижимого имущества, налогоплательщика (плательщика сборов) или налогового агента в качестве способа обеспечения решения о взыскании налога производится при одновременном наличии двух условий:
неисполнение налогоплательщиком (плательщиком сборов) или налоговым агентом в установленный срок обязанности по уплате налога;
достаточные основания полагать, что указанное лицо предпримет меры, чтобы скрыться или скрыть свое имущество.
Сроки уплаты налогов и сборов определяются в соответствии со статьей 57 Налогового кодекса Российской Федерации.
В соответствии с пунктом 2 статьи 77 Налогового кодекса Российской Федерации арест имущества может быть полным или частичным.
Полным арестом имущества признается такое ограничение прав налогоплательщика-организации в отношении его имущества, при котором он не вправе распоряжаться арестованным имуществом, а владение и пользование этим имуществом осуществляются с разрешения и под контролем налогового органа. Частичным арестом признается такое ограничение прав налогоплательщика-организации в отношении его имущества, при котором владение, пользование и распоряжение этим имуществом осуществляются с разрешения и под контролем налогового органа.
Решение о наложении ареста на имущество налогоплательщика (плательщика сборов) или налогового агента принимается руководителем налогового органа либо его заместителем в форме соответствующего постановления.
Постановление о наложении ареста на имущество налогоплательщика (плательщика сборов) или налогового агента не позднее дня, следующего за днем вынесения данного постановления, направляется в 3-х экземплярах в орган прокуратуры, осуществляющий надзор за законностью деятельности соответствующего налогового органа, вынесшего указанное постановление, для решения вопроса о санкционировании ареста.
При вынесении постановления в порядке статьи 77 Налогового кодекса Российской Федерации в графе "перечень имущества, подлежащего аресту" включается только то недвижимое имущество, которое принадлежит налогоплательщику на праве собственности, оперативного управления или хозяйственного ведения.
В связи с этим, налоговым органом при составлении описи недвижимого имущества необходимо требовать от налогоплательщика документы, подтверждающие принадлежность данного недвижимого имущества налогоплательщику (например договор купли-продажи, план приватизации).
Постановление подписывается должностным лицом и заверяется гербовой печатью налогового органа.
При наложении частичного ареста постановление должно содержать порядок распоряжения налогоплательщиком (плательщиком сборов) или налоговым агентом арестованным имуществом, устанавливающий обязательность обращения налогоплательщика (плательщика сборов) или налогового агента в налоговый орган за разрешением на отчуждение, в том числе по договорам залога, аренды арестованного имущества.
Постановление должно предусматривать предупреждение налогоплательщика (плательщика сборов) или налогового агента об ответственности за несоблюдение установленного порядка владения, пользования и распоряжения имуществом.
Решение о санкционировании ареста принимает прокурор.
Арест имущества производится налоговым органом в срок не позднее 3-х рабочих дней, следующих за днем получения санкции органа прокуратуры. При производстве ареста составляется протокол об аресте имущества. В случае нахождения имущества, подлежащего аресту, не в одном месте допускается составление нескольких протоколов об аресте.
В протоколе либо в прилагаемой к нему описи перечисляется и описывается недвижимое имущество, подлежащее аресту, учитывая следующие обстоятельства.
В соответствии со статьей 131 Гражданского кодекса Российской Федерации предусмотрена обязательная регистрация права собственности на недвижимые вещи и перехода права собственности. Следовательно, составной частью более строгого режима недвижимого имущества является обязательная его государственная регистрация. Государственная регистрация состоит во внесении соответствующих записей в единый государственный реестр, который в соответствии с Гражданским кодексом ведут учреждения юстиции по регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним.
В соответствии со статьей 223 Гражданского кодекса Российской Федерации в случаях, когда отчуждение имущества подлежит государственной регистрации, право собственности у приобретателя возникает с момента такой регистрации.
Согласно пункту 1 статьи 2 Закона Российской Федерации "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним" от 21.07.97 № 122-ФЗ государственная регистрация является единственным доказательством зарегистрированного права.
При составлении протокола ареста объектов недвижимого имущества налоговым органом включаются все технические характеристики здания или сооружения.
Если право собственности, оперативного управления или хозяйственного ведения зарегистрировано в Учреждении юстиции по регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним, то в акте описи указывается следующее:
дата и номер свидетельства о государственной регистрации права собственности;
полное наименование недвижимого имущества;
кадастровый (условный) номер объекта недвижимого имущества - описание и индивидуализация (здания, сооружения, жилого или нежилого помещения), в результате чего он получает такие характеристики, которые позволяют однозначно выделить его из других объектов недвижимого имущества;
указывается инвентарный номер объекта недвижимости;
общая площадь объекта недвижимости (в соответствии с техническим паспортом, выданным бюро технической инвентаризации).
В случае отсутствия зарегистрированного права за конкретным налогоплательщиком в учреждении юстиции по регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним налоговый орган индивидуальные признаки объекта недвижимости указывает из технического паспорта, выданного бюро технической инвентаризации.
При производстве ареста необходимо учитывать, что аресту подлежит только то имущество, которое необходимо и достаточно для исполнения обязанности по уплате налога. Аресту подлежит имущество, балансовая стоимость которого равна указанной в постановлении сумме неуплаченного налога.
Арест имущества производится с участием понятых. В качестве понятых могут быть вызваны любые не заинтересованные в исходе дела физические лица (не менее двух человек). Не допускается участие в качестве понятых должностных лиц налоговых органов. Понятые обязаны удостоверить в протоколе, составленном должностными лицами налогового органа, факт содержания и результаты действий, производившихся в их присутствии. Понятые вправе делать по поводу произведенных действий замечания, которые подлежат внесению в протокол. При необходимости понятые могут быть опрошены по указанным обстоятельствам.
Должностное лицо, производящее арест, обязано в устной форме разъяснить права и обязанности лицам, участвующим в производстве ареста имущества в качестве понятых, специалистов, а также налогоплательщику (плательщику сборов) или налоговому агенту (его представителю), о чем делается отметка в протоколе и удостоверяется вышеперечисленными лицами.
Протокол подписывается должностным лицом, производящим арест, понятыми, специалистами (при их участии в произведении ареста), а также налогоплательщиком (его представителем). В случае отказа кого-либо из числа вышеперечисленных лиц подписать протокол должностное лицо отражает данный факт в протоколе.
Налоговый орган не позднее дня, следующего за днем составления протокола, вручает его налогоплательщику (плательщику сборов) или налоговому агенту (его представителю) под роспись либо направляет его по почте заказным письмом.
Кроме того, в соответствии с пунктом 3 статьи 28 Федерального закона "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним" от 21.07.97 № 122-ФЗ налоговые органы, наложившие арест на недвижимое имущество, обязаны в трехдневный срок направить заверенную копию решения о наложении ареста в учреждение юстиции по регистрации прав.
Налогоплательщику предоставляется право обжаловать действия налогового органа в вышестоящий налоговый орган и (или) в суд. Подача жалобы не приостанавливает действия постановления о наложении ареста на имущество.
