РАЗЪЯСНЕНИЕ Управления Министерства РФ по налогам и сборам по РК от 22.07.2003
"ОБ УПРОЩЕННОЙ СИСТЕМЕ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ДЛЯ ИНДИВИДУАЛЬНЫХ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЕЙ"
Официальная публикация в СМИ:
публикаций не найдено
УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО РЕСПУБЛИКЕ КОМИ
ОБ УПРОЩЕННОЙ СИСТЕМЕ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
ДЛЯ ИНДИВИДУАЛЬНЫХ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЕЙ
Упрощенная система налогообложения (далее - УСН) индивидуальными предпринимателями применяется наряду с общей системой налогообложения, предусмотренной законодательством Российской Федерации о налогах и сборах. Переход к упрощенной системе налогообложения или возврат к общему режиму налогообложения осуществляется индивидуальными предпринимателями добровольно в установленном порядке.
Применение упрощенной системы налогообложения индивидуальными предпринимателями предусматривает замену уплаты:
- налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности);
- налога с продаж;
- налога на имущество (в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности);
- единого социального налога с доходов, полученных от предпринимательской деятельности;
- единого социального налога с выплат и иных вознаграждений, начисляемых ими в пользу физических лиц;
уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности за налоговый период.
Согласно п. 3 ст. 346.11 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками НДС, за исключением НДС, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации.
Индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, производят уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации.
Для индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН, сохраняется действующий порядок ведения кассовых операций и представления необходимой статистической отчетности, а также исполнения обязанностей налоговых агентов.
Следует обратить внимание, что согласно пункту 3 статьи 346.12 НК РФ не вправе применять упрощенную систему налогообложения:
1) ломбарды;
2) индивидуальные предприниматели, занимающиеся производством подакцизных товаров, а также добычей и реализацией полезных ископаемых, за исключением общераспространенных полезных ископаемых.
В случае применения УСН индивидуальными предпринимателями, занимающимися добычей и реализацией общераспространенных полезных ископаемых, необходимо иметь в виду, что согласно ст. 3 Федерального закона от 21.02.1992 № 2395-1 "О недрах" к общераспространенным полезным ископаемым относятся полезные ископаемые, включенные в региональные перечни общераспространенных полезных ископаемых, определяемые органами государственной власти Российской Федерации совместно с субъектами Российской Федерации;
3) индивидуальные предприниматели, занимающиеся игорным бизнесом;
4) нотариусы, занимающиеся частной практикой;
5) индивидуальные предприниматели, являющиеся участниками соглашений о разделе продукции;
6) индивидуальные предприниматели, переведенные на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности в соответствии с главой 26.3 настоящего Кодекса;
7) индивидуальные предприниматели, переведенные на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог) в соответствии с главой 26.1 настоящего Кодекса;
8) индивидуальные предприниматели, средняя численность работников которых за налоговый (отчетный) период, определяемая в соответствии с Инструкцией по заполнению организациями сведений о численности работников и использовании рабочего времени в форматах федерального статистического наблюдения, утвержденной Постановлением Госкомстата России от 07.12.1998 № 121, превышает 100 человек.
Порядок и условия начала и прекращения применения УСН регламентированы статьей 346.13 НК РФ.
Переход налогоплательщика на УСН осуществляется в заявительном порядке. Заявление подается в налоговый орган по месту жительства в период с 1 октября по 30 ноября года, предшествующего году, начиная с которого налогоплательщик изъявил желание применять УСН.
Следует отметить, что для индивидуальных предпринимателей размер дохода от реализации товаров (работ, услуг) для перехода на УСН для них не ограничен.
Однако после осуществления перехода на УСН индивидуальный предприниматель обязан следить за размером своего дохода. Если сумма дохода превысит 15 млн. рублей по итогам отчетного или налогового периода, то такой налогоплательщик считается перешедшим на общий режим налогообложения с начала того квартала, в котором было допущено это превышение.
Об утрате права на применение упрощенной системы налогообложения налогоплательщик обязан в письменной форме (рекомендованная форма сообщения № 26.2-5 утверждена Приказом МНС России от 19.09.2002 № ВГ-3-22/495) сообщить в налоговый орган по месту жительства в течение 15 дней по истечении отчетного (налогового) периода, в котором его доход превысил 15 млн. рублей.
В этом случае общий режим налогообложения, предусмотренный законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, применяется в отношении как вновь зарегистрированных индивидуальных предпринимателей. Эта категория плательщиков в квартале перехода на общий режим налогообложения освобождаются от уплаты пеней и штрафов за несвоевременную уплату ежемесячных платежей.
Следовательно, налогоплательщикам - индивидуальным предпринимателям в соответствии с действующим законодательством необходимо вместе с заявлением о переходе на общий режим налогообложения представить налоговую декларацию о предполагаемых доходах за период с момента перехода на обычный режим налогообложения и до конца налогового периода (года).
На основании поданной декларации индивидуальному предпринимателю должны быть исчислены и предъявлены авансовые платежи по налогу на доходы физических лиц и единому социальному налогу от сумм предполагаемых доходов за период работы предпринимателя по обычной системе налогообложения.
Индивидуальные предприниматели, так же как и организации, должны уплачивать НДС, налог с продаж, ЕСН с выплат и других вознаграждений, начисляемых ими в пользу физических лиц в первый квартал применения обычной системы налогообложения.
Вновь зарегистрированные индивидуальные предприниматели, изъявившие желание перейти на УСН, вправе подать заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения одновременно с подачей заявления о постановке на учет в налоговых органах. В этом случае индивидуальные предприниматели вправе применять УСН в текущем календарном году с момента регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя.
Законодательство об УСН не предусматривает возможность изменения системы налогообложения в течение налогового периода. В соответствии со статьей 346.19 НК РФ налоговым периодом признается календарный год, а отчетными периодами - первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Поэтому налогоплательщики, применяющие УСН, не вправе до окончания календарного года (налогового периода) переходить на общий режим налогообложения.
Индивидуальные предприниматели уведомляют налоговые органы о переходе на общий режим налогообложения с начала календарного года в срок до 15 января года, в котором расчеты с бюджетом будут осуществляться по общему режиму налогообложения в письменной форме (рекомендованная форма уведомления № 26.2-4 утверждена Приказом МНС России от 19.09.2002 № ВГ-3-22/495).
Налогоплательщик, перешедший с УСН на общий режим налогообложения, вправе вновь перейти на УСН не ранее чем через один год после того, как он утратил право на применение упрощенной системы налогообложения.
Объектом налогообложения единым налогом для индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН, согласно статье 346.14 НК РФ устанавливаются доходы, полученные за отчетный (квартал, полугодие, девять месяцев) или налоговый периоды, или доходы, уменьшенные на величину расходов.
В случае, если объектом налогообложения являются доходы, налоговая ставка устанавливается в размере 6 процентов.
В случае, если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, налоговая ставка устанавливается в размере 15 процентов.
Выбор объекта налогообложения осуществляется самим налогоплательщиком. Объект налогообложения не может меняться налогоплательщиком в течение всего срока применения УСН.
Правом выбора объекта налогообложения плательщики единого налога при УСН могут воспользоваться только на 2003 и 2004 годы. Согласно статье 6 Федерального закона от 24.07.2002 № 104-ФЗ с 1 января 2005 года все налогоплательщики будут исчислять налог с объекта налогообложения - доходы, уменьшенные на величину расходов.
При применении пункта 2 статьи 346.15 Кодекса следует иметь в виду, что в составе доходов от предпринимательской деятельности налогоплательщики - индивидуальные предприниматели учитывают все поступления как в денежной, так и в натуральной форме от реализации товаров (работ, услуг), реализации имущества, используемого в процессе осуществления предпринимательской деятельности, стоимость такого имущества, полученного на безвозмездной основе, а также иные доходы от предпринимательской деятельности, аналогичные доходам, установленным статьей 250 НК РФ.
Порядок определения расходов регламентирован статьей 346.16 НК РФ.
Согласно п. 3 статьи 346.21 НК РФ налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшают сумму единого налога, исчисленного за отчетный (налоговый) период на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплачиваемых за этот же период времени в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма налога не может быть уменьшена более чем на 50 процентов по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование.
В соответствии со статьей 2 Федерального закона от 31.12.2002 № 190-ФЗ "Об обеспечении пособиями по обязательному социальному страхованию граждан, работающих в организациях и у индивидуальных предпринимателей, применяющих специальные налоговые режимы, и некоторых других категорий граждан" гражданам, работающим по трудовым договорам, заключенными с индивидуальными предпринимателями, применяющие упрощенную систему налогообложения (далее - работодатели), пособие по временной нетрудоспособности (за исключением пособий по временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производстве или профессиональным заболеванием) выплачивается за счет средств Фонда социального страхования Российской Федерации, поступающего единого налога от индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН, - в части суммы пособия, не превышающей за полный календарный месяц одного минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом, и средств работодателей - в части суммы пособия, превышающей один минимальный размер труда, установленного федеральным законом.
Таким образом, в целях исчисления единого налога предпринимателями, применяющими упрощенную систему налогообложения, под суммой выплаченных пособий по временной нетрудоспособности следует понимать сумму средств, израсходованную налогоплательщиком в течение налогового периода на выплату работникам, занятым в сферах деятельности налогоплательщика, пособий по временной нетрудоспособности в сумме, превышающей за полный календарный месяц один минимальный размер оплаты труда, установленный законодательством Российской Федерации.
Пример 1. Налогоплательщиком - индивидуальным предпринимателем, применяющим упрощенную систему налогообложения и выбравшего в качестве объекта налогообложения доходы, по итогам отчетного периода исчислен единый налог в сумме 15000 рублей, а также уплачены страховые взносы на обязательное пенсионное страхование - 3600 рублей и страховые взносы в виде фиксированного платежа - 450 рублей. Кроме того, индивидуальным предпринимателем в течение налогового периода были выплачены пособия по временной нетрудоспособности - 2000 рублей.
В этом случае индивидуальный предприниматель вправе уменьшить сумму исчисленного единого налога на всю сумму уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование ((15000 х 50 / 100) > 4050 руб.), а также на всю сумму выплаченных пособий по временной нетрудоспособности.
Таким образом, сумма единого налога, подлежащая уплате, составит 8950 рублей (15000 - 3600 - 450 - 2000).
Общая сумма платежей за отчетный период составит 13000 рублей, в том числе:
- единый налог - 8950 рублей;
- сумма уплаченных взносов на обязательное пенсионное страхование - 4050 рублей.
Пример 2. Индивидуальным предпринимателем, применяющим упрощенную систему налогообложения и выбравшего в качестве объекта налогообложения доходы, по итогам налогового периода исчислен единый налог в сумме 12000 рублей, а также уплачены страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в сумме 6400 рублей и страховые взносы в виде фиксированного платежа - 1800 рублей. Кроме того, индивидуальным предпринимателем в течение налогового периода были выплачены пособия по временной нетрудоспособности - 1300 рублей.
В этом случае индивидуальный предприниматель уменьшает сумму исчисленного единого налога лишь на 6000 рублей уплаченных им страховых взносов на обязательное пенсионное страхование ((12000 x 50 / 100) < 8200 руб.), а также на всю сумму выплаченных пособий по временной нетрудоспособности.
Таким образом, сумма единого налога, подлежащая уплате, составит 4700 рублей (12000 - 6000 - 1300).
Общая сумма платежей за налоговый период составит 12900 рублей, в том числе:
- единый налог 4700 рублей;
- сумма уплаченных взносов на обязательное пенсионное страхование - 8200 рублей.
Форма налоговой декларации и порядок ее заполнения утверждены Приказом МНС России от 12.11.2002 № БГ-3-22/647. Налоговая декларация представляется за каждый отчетный (налоговый) период.
Налоговая декларация по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, по итогам отчетного периода представляется не позднее 25-го числа первого месяца следующего отчетного периода.
Уплата квартального авансового платежа по налогу производится по итогам квартала не позднее 25-го числа первого месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.
Индивидуальные предприниматели по истечении налогового периода представляют налоговую декларацию в налоговые органы по месту своего жительства не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Отдел
налогообложения
физических лиц
Управления
МНС России
по Республике Коми
