[СТАТЬЯ (Отдел налогообложения физических лиц УМНС РФ по РК, "Все для Вас", № 43, 2003 г.)]
"О ПОРЯДКЕ И СРОКАХ УПЛАТЫ НАЛОГА НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ"
Официальная публикация в СМИ:
"Все для Вас", 16.07.2003, № 43
УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО РЕСПУБЛИКЕ КОМИ
О ПОРЯДКЕ И СРОКАХ УПЛАТЫ НАЛОГА НА
ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ
Особенности исчисления и уплаты налога на доходы
физических лиц индивидуальными предпринимателями и
другими лицами, занимающимися частной практикой
В соответствии со статьей 227 части первой Налогового кодекса Российской Федерации индивидуальные предприниматели, к числу которых приравнены также частные нотариусы, частные охранники и частные детективы, самостоятельно исчисляют и уплачивают суммы налога, подлежащие уплате в бюджет в части доходов, полученных от предпринимательской деятельности.
Общая сумма налога исчисляется налогоплательщиком с учетом сумм налога, удержанных налоговыми агентами при выплате налогоплательщику дохода, а также сумм авансовых платежей по налогу, исчисленных налоговыми органами, фактически уплаченных в соответствующий бюджет. Убытки прошлых лет, понесенные физическим лицом, налоговую базу не уменьшают.
Индивидуальные предприниматели обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета (по месту жительства) декларацию по налогу на доходы физических лиц в срок не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Общая сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, уплачивается по месту жительства налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Так, срок уплаты налога на доходы физических лиц по итогам декларирования доходов за 2002 год - не позднее 15 июля 2003 года.
Нормами статьи 228 части первой Налогового кодекса предусмотрена обязанность представления индивидуальными предпринимателями налоговой декларации о предполагаемом доходе в случае появления в течение года доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности или от занятия частной практикой. Срок представления декларации о предполагаемом доходе - в пятидневный срок по истечении месяца со дня появления таких доходов, при этом сумма предполагаемого дохода определяется налогоплательщиком.
В течение календарного года индивидуальные предприниматели уплачивают авансовые платежи, исчисленные налоговыми органами на основании суммы предполагаемого дохода или исходя из фактически полученного дохода за предыдущий налоговый период с учетом предусмотренных стандартных и профессиональных налоговых вычетов. Уплата авансовых платежей производится на основании налоговых уведомлений в следующие сроки:
- за январь - июнь - не позднее 15 июля текущего года в размере 1/2 годовой суммы авансовых платежей;
- за июль - сентябрь - не позднее 15 октября текущего года в размере 1/4 годовой суммы авансовых платежей;
- за октябрь - декабрь - не позднее 15 января следующего года в размере 1/4 годовой суммы авансовых платежей.
В случае прекращения предпринимательской деятельности до конца налогового периода (календарного года) налогоплательщики обязаны в пятидневный срок со дня прекращения такой деятельности представить налоговую декларацию о фактически полученных доходах в текущем календарном году. В данном случае уплата налога, доначисленного по представленным налоговым декларациям, производится налогоплательщиками не позднее чем через 15 дней с момента подачи такой декларации.
Особенности исчисления и уплаты налога на доходы
физических лиц в отношении отдельных видов доходов
В соответствии со статьей 228 части первой Налогового кодекса Российской Федерации самостоятельно исчисляют и уплачивают налог на доходы физических лиц следующие категории налогоплательщиков:
1) физические лица - исходя из сумм вознаграждений, полученных от физических лиц, не являющихся налоговыми агентами, на основе заключенных договоров гражданско-правового характера, включая доходы по договорам найма или договорам аренды любого имущества;
2) физические лица - исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности независимо от суммы полученного дохода;
3) физические лица - налоговые резиденты Российской Федерации, получающие доходы из источников, находящихся за пределами Российской Федерации, - исходя из сумм таких доходов;
4) физические лица, получающие другие доходы, при получении которых не был удержан налог налоговыми агентами, - исходя из сумм таких доходов;
5) физические лица, получающие выигрыши, выплачиваемые организаторами лотерей, тотализаторов и других основанных на риске игр, - исходя из сумм таких выигрышей.
Общая сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется налогоплательщиком с учетом сумм налога, удержанных налоговыми агентами при выплате ему дохода. При этом убытки прошлых лет, понесенные физическим лицом, не уменьшают налоговую базу.
Вышеперечисленные категории налогоплательщиков обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета (по месту жительства) декларацию по налогу на доходы физических лиц в срок не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Общая сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисленная исходя из налоговой декларации, уплачивается по месту жительства налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Срок уплаты налога на доходы физических лиц по итогам декларирования доходов, полученных за 2002 год, - не позднее 15 июля 2003 года.
В случае получения налогоплательщиками доходов, при выплате которых налоговыми агентами не была удержана сумма налога, уплата налога на доходы физических лиц производится налогоплательщиками равными долями в два платежа: первый - не позднее 30 дней с даты вручения налоговым органом налогового уведомления об уплате налога, второй - не позднее 30 дней после первого срока уплаты.
По желанию налогоплательщика налог может быть уплачен досрочно.
За несвоевременную уплату физическими лицами налога на доходы физических лиц начисляется пеня за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога, начиная со следующего за установленным законодательством о налоге дня уплаты налога. При этом процентная ставка пени принимается равной одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.
В соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации за неуплату налога взыскивается штраф в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога.
