РАЗЪЯСНЕНИЕ Управления Министерства РФ по налогам и сборам по РК от 27.06.2003
"О НАЛОГООБЛОЖЕНИИ СТОИМОСТИ ЛЬГОТНОГО ПРОЕЗДА В ОТПУСК"
Официальная публикация в СМИ:
публикаций не найдено
УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО РЕСПУБЛИКЕ КОМИ
О НАЛОГООБЛОЖЕНИИ
СТОИМОСТИ ЛЬГОТНОГО ПРОЕЗДА В ОТПУСК
В соответствии с пунктом 3 статьи 217 главы 23 "Налог на доходы физических лиц" части второй Налогового кодекса Российской Федерации не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) налогом на доходы физических лиц все виды установленных действующим законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей.
До 1 февраля 2002 года вопросы предоставления льготных отпусков лицам, работающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, регулировались статьей 33 Закона РФ от 19.02.1993 № 4520-1 "О государственных гарантиях и компенсациях для лиц, работающих и проживающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях", Инструкцией о порядке предоставления социальных гарантий и компенсаций лицам, работающим в районах Крайнего Севера и в местностях, приравненных к районам Крайнего Севера, в соответствии с действующими нормативными актами, утвержденной Приказом Минтруда РСФСР от 22.11.1990 № 2, и письмом Государственного комитета Российской Федерации по социально-экономическому развитию Севера от 23.08.1993 № 2028.
Указанные нормативные документы применяются и в настоящее время в части, не противоречащей Трудовому кодексу Российской Федерации, вступившему в силу с 1 февраля 2002 года (статья 423 Трудового кодекса РФ).
В статье 33 Закона РФ от 19.02.1993 № 4520-1 указано, что лица, работающие в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, имеют право на оплачиваемый один раз в два года за счет предприятий, учреждений, организаций проезд к месту использования отпуска на территории Российской Федерации и обратно любым видом транспорта, в том числе личным (кроме такси), а также на оплату стоимости провоза багажа до 30 кг. Предприятия, учреждения, организации также оплачивают стоимость проезда и провоза багажа членам семей своих работников независимо от времени использования ими отпуска. Согласно пункту 39 Инструкции, утвержденной Приказом Минтруда РСФСР от 22.11.1990 № 2, предприятиям, организациям разрешено оплачивать стоимость проезда к месту использования отпуска и обратно наряду с оплатой проезда самого работника двум членам его семьи (супруг, дети).
При непредоставлении проездных билетов, но при наличии документов, подтверждающих проведение отпуска в другой местности, оплата проезда к месту использования отпуска и обратно производится по наименьшей стоимости проезда кратчайшим путем. Также возмещаются расходы по проезду в отпуск и обратно на личном автомобиле.
Если работник проводит время своего отпуска в нескольких местах отдыха, то ему возмещаются расходы по проезду только до одного избранного им места, а также расходы по обратному проезду от того же места кратчайшим путем.
С 1 февраля 2002 года введен в действие Трудовой кодекс РФ, в статье 325 "Компенсация расходов на оплату стоимости проезда и провоза багажа к месту использования отпуска и обратно" которого указаны особенности регулирования труда лиц, работающих и проживающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, в части предоставления льготного отпуска.
Согласно статье 325 Трудового кодекса РФ лица, работающие в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, имеют право на оплачиваемый один раз в два года за счет средств работодателя проезд к месту использования отпуска в пределах территории Российской Федерации и обратно любым видом транспорта, в том числе личным (за исключением такси), а также на оплату стоимости провоза багажа весом до 30 килограммов.
Оплата стоимости проезда работника личным транспортом к месту использования отпуска работника и обратно производится по наименьшей стоимости проезда кратчайшим путем.
Работодатели также оплачивают стоимость проезда к месту использования отпуска работника и обратно и провоза багажа неработающим членам его семьи (мужу, жене, несовершеннолетним детям) независимо от времени использования отпуска. Факт государственной регистрации заключения брака, наличия и возраста детей, отсутствие места работы супруги (супруга) подтверждается соответствующими документами (копиями документов).
Оплата стоимости проезда к месту использования отпуска и обратно работника и членов его семьи производится перед отъездом работника в отпуск исходя из примерной стоимости проезда. Окончательный расчет производится по возвращению из отпуска на основании предоставленных билетов или других документов.
Выплаты, предусмотренные статьей 325 Трудового кодекса РФ, являются целевыми и не суммируются в случае, если работник своевременно не воспользовался своим правом на оплату стоимости проезда к месту использования отпуска и обратно и провоза багажа.
Гарантии и компенсации, предусмотренные настоящей статьей, предоставляются работнику только по основному месту работы.
Статья 325 Трудового кодекса предусматривает оплату проезда к месту использования отпуска в пределах территории Российской Федерации и обратно. Это означает, что место отпуска работника может находиться и за пределами России, но проезд будет оплачиваться только в той части, которая приходится на территорию Российской Федерации.
При этом предприятие должно рассчитать расходы на оплату стоимости проезда и провоза багажа работника и неработающих членов его семьи к месту использования отпуска, находящемуся за пределами России, в следующем порядке: в размере стоимости проезда и провоза багажа до ближайшего к месту использования отпуска населенного пункта на территории Российской Федерации и обратно - по предъявлении проездных документов с отметкой или справкой соответствующих транспортных организаций о стоимости проезда и провоза багажа до ближайшего к месту использования отпуска населенного пункта на территории Российской Федерации и обратно.
Если работник проводит время своего отпуска в нескольких местах отдыха, то ему возмещаются расходы по проезду в указанном порядке только до одного избранного им места, а также расходы по обратному проезду от того же места кратчайшим путем (пункт 39 Инструкции, утвержденной Приказом Минтруда РСФСР от 22.11.1990 № 2).
При наличии документов, подтверждающих проведение отпуска в другой местности, работнику, использовавшему свой личный автотранспорт для проезда к месту использования отпуска и обратно, возмещаются расходы по наименьшей стоимости проезда кратчайшим путем в оба конца. Документом, подтверждающим факт проведения работником отпуска в определенном, избранном им месте, может являться документ о регистрации по месту пребывания (временного проживания), квитанция гостиницы, документы, выдаваемые администрацией сельского совета, районной администрацией и т.п. Наименьшая стоимость проезда кратчайшим путем (по железной дороге в общем вагоне пассажирского поезда; рейсовым автобусом - маршрутом наименьшей комфортности и т.п.) подтверждается представляемой работником справкой соответствующей транспортной организации. Также должна быть представлена копия документа, подтверждающего право собственности на транспортное средство.
В соответствии со статьей 9 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.
Указанные выплаты согласно действующим законодательным актам являются компенсационными и, если подтверждены оправдательными документами (проездные билеты, квитанции и иные документы), а также выплачены в пределах норм и предоставлены в порядке, установленном статьей 33 Закона РФ от 19.02.1993 № 4520-1 и статьей 325 Трудового кодекса РФ, не подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц в соответствии с пунктом 3 статьи 217 Налогового кодекса РФ, а также единым социальным налогом в соответствии с подпунктом 9 пункта 1 статьи 238 Налогового кодекса РФ.
При непредставлении работником документов, подтверждающих оплату расходов по проезду в отпуск, суммы оплаты расходов подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц и единым социальным налогом в общеустановленном порядке, в том числе и в организациях, формирующих налоговую базу по налогу на прибыль организаций.
Организации, формирующие налоговую базу по налогу на прибыль, в коллективных договорах которых предусмотрены более льготные правила компенсации расходов при использовании отпуска (например, расширен круг членов семьи, которым оплачивается проезд, оплата сверх норм и т.д.), и у которых такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем налоговом периоде согласно статье 270 Налогового кодекса РФ, не включают такие выплаты в налоговую базу при исчислении единого социального налога.
Также следует отметить, что действующим законодательством, устанавливающим льготный проезд в отпуск, не предусмотрено одновременное использование как личного транспорта, так и любого иного вида транспорта (железнодорожного, воздушного и т.п.). Так, расходы, связанные с использованием личного транспорта от г. Вуктыла до г. Ухты и обратно, не являющиеся расходами к месту использования отпуска (отдельный отрезок пути) и оплаченные организацией, подлежат налогообложению налогом на доходы и единым социальным налогом в общеустановленном порядке. Указанные расходы, у налогоплательщиков-организаций, не признаются объектом налогообложения, если такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.
