РАЗЪЯСНЕНИЕ Управления Министерства РФ по налогам и сборам по РК от 14.05.2003
"ОБ ОТДЕЛЬНЫХ ВОПРОСАХ ПО ПРИМЕНЕНИЮ ГЛАВЫ 26.2 "УПРОЩЕННАЯ СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ"
Официальная публикация в СМИ:
публикаций не найдено
УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО РЕСПУБЛИКЕ КОМИ
ОБ ОТДЕЛЬНЫХ ВОПРОСАХ ПО ПРИМЕНЕНИЮ ГЛАВЫ 26.2
"УПРОЩЕННАЯ СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ"
Вопрос 1: Вправе ли применять упрощенную систему налогообложения территориальные торгово-промышленные палаты и некоммерческие организации?
Ответ: Подпунктом 14 пункта 3 статьи 346.12 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) предусмотрено, что не вправе применять упрощенную систему налогообложения организации, в которых доля непосредственного участия других организаций составляет более 25 процентов.
При определении понятия "доля непосредственного участия других организаций" в целях применения законодательства об упрощенной системе налогообложения следует руководствоваться нормами гражданского законодательства Российской Федерации.
В соответствии с положениями статьи 48 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) под участием в организации понимается участие в образовании имущества организации ее учредителей (участников).
Согласно положениям подпунктов 2 и 3 статьи 48 ГК РФ в связи с участием в образовании имущества юридического лица его учредители (участники) могут иметь имущественные права в отношении данного юридического лица, а могут и не иметь таких прав.
Учитывая, что в подпункте 14 пункта 3 статьи 346.12 Кодекса не указано, что под непосредственным участием в организации других организаций понимается только участие учредителей и участников, которые имеют в отношении этой организации имущественные права, то в данном случае под непосредственным участием в организации других организаций понимается любое участие учредителей и участников - организаций, независимо от того имеют они имущественные права в отношении данной организации или не имеют их.
Согласно пункту 1 статьи 1 Закона Российской Федерации от 07.07.1993 № 5340-1 "О торгово-промышленных палатах в Российской Федерации" торгово-промышленная палата является негосударственной некоммерческой организацией, объединяющей российские предприятия и российских предпринимателей.
Источниками формирования имущества торгово-промышленных палат согласно пункту 3 статьи 13 вышеуказанного Закона Российской Федерации являются, в частности, вступительные и членские взносы.
Исходя из этого, в случае, если вступительные и членские взносы организаций - членов территориальных торгово-промышленных палат будут составлять более 25 процентов в общей сумме вступительных и членских взносов, то данные торгово-промышленные палаты не вправе с 01.01.2003 применять упрощенную систему налогообложения, предусмотренную главой 26.2 Кодекса.
Если вступительные и членские взносы организаций - членов территориальных торгово-промышленных палат будут составлять не более 25 процентов в общей сумме вступительных и членских взносов, то данные торгово-промышленные палаты при соблюдении иных условий, предусмотренных в статье 346.12 Кодекса, вправе с 01.01.2003 применять упрощенную систему налогообложения, предусмотренную главой 26.2 Кодекса.
Юридические лица, являющиеся некоммерческими организациями, могут создаваться в форме потребительских кооперативов, общественных или религиозных организаций (объединений), финансируемых собственником учреждений, благотворительных и иных фондов, а также в других формах, предусмотренных законом (пункт 3 статьи 50 ГК РФ).
Учредителями (участниками, собственниками) вышеуказанных организаций согласно соответствующим положениям об этих организациях (статья 6 Федерального закона от 19.05.1995 № 82-ФЗ "Об общественных объединениях", статьи 8 и 9 Федерального закона от 26.09.1997 № 125-ФЗ "О свободе совести и религиозных объединениях", статья 4 Федерального закона от 07.08.2001 № 117-ФЗ "О кредитных потребительских кооперативах граждан" и т.д.) могут быть юридические лица, относящиеся согласно пункту 2 статьи 11 Налогового кодекса Российской Федерации к организациям, и (или) физические лица.
Исходя из этого, если при учреждении (создании) некоммерческих организаций, в том числе общественных организаций, доля учредителей (участников, собственников), являющихся юридическими лицами, будет составлять более 25 процентов, то такие некоммерческие организации не вправе с 01.01.2003 применять упрощенную систему налогообложения, предусмотренную главой 26.2 Кодекса.
Вопрос 2: Налогоплательщик осуществляет два вида деятельности - розничная и оптовая торговля.
В соответствии с Законом Республики Коми от 26.11.2002 № 111-РЗ "О введении в действие системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности на территории Республики Коми" по предпринимательской деятельности в сфере розничной торговли налогоплательщик подлежит переводу на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности.
Имеет ли право налогоплательщик применять по предпринимательской деятельности в сфере оптовой торговли упрощенную систему налогообложения, предусмотренную главой 26.2 Налогового кодекса Российской Федерации?
Ответ: Согласно подпункту 12 пункта 3 статьи 346.12 Кодекса организации и индивидуальные предприниматели, переведенные на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности в соответствии с главой 26.3 Кодекса, не вправе применять упрощенную систему налогообложения.
Таким образом, при осуществлении с 1 января 2003 года видов предпринимательской деятельности, подлежащих переводу в соответствии с законами этих субъектов Российской Федерации на уплату единого налога на вмененный доход, налогоплательщики утрачивают право на применение упрощенной системы налогообложения, как в отношении переведенных на уплату единого налога на вмененный доход видов предпринимательской деятельности, так и в отношении иных, осуществляемых ими, видов предпринимательской деятельности, не подлежащих налогообложению единым налогом на вмененный доход.
Вопрос 3: Учитываются ли при определении объекта налогообложения организациями, применяющими упрощенную систему налогообложения, суммы полученных авансов?
Ответ: В соответствии со статьей 346.15 Кодекса доходы от реализации товаров (работ, услуг), реализации имущества, имущественных прав и внереализационные доходы, учитываемые при налогообложении, определяются организациями, применяющими упрощенную систему налогообложения, в соответствии со статьями 249 и 250 Кодекса. При определении объекта налогообложения такими организациями не учитываются доходы, предусмотренные статьей 251 Кодекса.
Одновременно с этим следует иметь в виду, что в тех случаях, когда в статьях главы 25 "Налог на прибыль организаций" Кодекса есть ссылки на другие статьи данной главы, то они должны применяться налогоплательщиками только в том случае, если они не противоречат другим положениям главы 26.2 Кодекса. В частности, ссылка в пункте 2 статьи 249 Кодекса, касающаяся методов признания в целях налогообложения поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги), или имущественные права для налогоплательщиков, перешедших на упрощенную систему налогообложения, применяется только в части статьи 273 "Порядок определения доходов и расходов при кассовом методе" Кодекса.
С учетом положений статьи 273 Кодекса, статьей 346.17 Кодекса установлено, что датой получения доходов признается день поступления средств на счетах в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав.
При этом подпунктом 1 пункта 1 статьи 251 Кодекса предусмотрено, что при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества, имущественных прав, работ или услуг, которые получены от других лиц в порядке предварительной оплаты товаров (работ, услуг) налогоплательщиками, определяющими доходы и расходы только по методу начисления.
Таким образом, полученная предварительная оплата (авансы) в счет отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) у организаций, применяющих упрощенную систему налогообложения, включается в состав объекта налогообложения в отчетном (налоговом) периоде их получения.
Отдел
налогообложения
прибыли (дохода)
Управления
МНС России
по Республике Коми
