[СТАТЬЯ (Отдел налогообложения физических лиц УМНС РФ по РК, "Все для Вас", № 16, 2003 г.)]
"О ПОРЯДКЕ ПРЕДОСТАВЛЕНИЯ ИМУЩЕСТВЕННЫХ НАЛОГОВЫХ ВЫЧЕТОВ ПО НАЛОГУ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ"
Официальная публикация в СМИ:
"Все для Вас", 02.04.2003, № 16
УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО РЕСПУБЛИКЕ КОМИ
О ПОРЯДКЕ ПРЕДОСТАВЛЕНИЯ ИМУЩЕСТВЕННЫХ НАЛОГОВЫХ
ВЫЧЕТОВ ПО НАЛОГУ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ
Статьей 220 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) предусмотрено два вида имущественных налоговых вычетов: при продаже имущества, находящегося в собственности физического лица, и при строительстве либо приобретении физическим лицом жилого дома или квартиры.
Продажа имущества, находящегося в собственности
Физические лица имеют право на получение имущественного налогового вычета в суммах, полученных ими в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, дач, садовых домиков или земельных участков, находившихся в собственности физического лица менее пяти лет, но не превышающих в целом 1000000 рублей, а также в сумме, полученной в налоговом периоде от продажи иного имущества, находящегося в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающей 125000 рублей.
При получении доходов от продажи жилых домов, квартир, дач, садовых домиков и земельных участков, находившихся в собственности физических лиц пять лет и более, а также иного имущества, находившегося в собственности физического лица три года и более, имущественный налоговый вычет предоставляется в сумме, полученной физическим лицом при продаже указанного имущества.
Данное положение не распространяется на доходы, полученные индивидуальными предпринимателями от продажи имущества в связи с осуществлением ими предпринимательской деятельности.
Вместо использования права на получение имущественного налогового вычета физическое лицо вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов, за исключением реализации физическим лицом принадлежащих ему ценных бумаг.
Порядок определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога на доходы по операциям с ценными бумагами и операциями с финансовыми бумагами срочных сделок, базисным активом по которым являются ценные бумаги, установлен статьей 214.1 Кодекса.
Пунктом 3 статьи 228 Кодекса установлена обязанность физических лиц, получивших доходы от реализации имущества, принадлежащего им на праве собственности, в представлении в налоговый орган по месту жительства соответствующих налоговых деклараций.
Срок подачи декларации - не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Учитывая, что пунктом 2 статьи 220 Кодекса право по предоставлению имущественного налогового вычета предоставлено только налоговым органам, то независимо от суммы полученных физическими лицами доходов от реализации имущества они обязаны не позднее 30 апреля года, следующего за годом получения таких доходов, представить в налоговый орган по месту жительства декларацию о доходах, а также заявление о предоставлении имущественного налогового вычета в связи с получением доходов от продажи имущества, находящегося в личной собственности.
Строительство либо приобретение жилого дома или квартиры
Физические лица вправе воспользоваться имущественным налоговым вычетом в случае, если они направляют денежные средства на новое строительство либо приобретение жилого дома или квартиры:
- в сумме, израсходованной на новое строительство либо приобретение жилого дома или квартиры на территории Российской Федерации в размере фактически произведенных расходов, но не более 600000 рублей;
- в сумме, направленной на погашение процентов по ипотечным кредитам, полученным в банках Российской Федерации и фактически израсходованным на новое строительство либо приобретение жилого дома или квартиры.
Если оплата за строящийся либо приобретенный жилой дом или квартиры осуществляется в натуральной форме (товарами, векселями и т.д.), то права на получение имущественного вычета у таких физических лиц не возникает.
Имущественный налоговый вычет предоставляется физическому лицу, осуществившему расходы на вышеуказанные цели, по окончании налогового периода (календарного года) на основании:
- налоговой декларации;
- письменного заявления о предоставлении имущественного налогового вычета;
- документов, подтверждающих новое строительство либо приобретение жилого дома или квартиры (договор купли - продажи жилого объекта, договор о строительстве жилого объекта, постановление об отводе земельного участка под строительство жилого дома, акт приема - передачи жилого объекта);
- документов, подтверждающих право собственности на построенный либо приобретенный жилой дом или квартиру (свидетельство о государственной регистрации прав);
- платежных документов, оформленных в установленном порядке, подтверждающих факт уплаты денежных средств (квитанции к приходным ордерам, банковские выписки о перечислении средств со счета покупателя на счет продавца, товарные и кассовые чеки, акты закупки материалов у физических лиц, с указанием в них адресных и паспортных данных продавца и другие документы). При приобретении жилого дома или квартиры у физического лица за наличный расчет подтверждающим документом является расписка от продавца, подтверждающая оплату покупателем приобретаемого жилого дома или квартиры.
Для получения физическим лицом имущественного налогового вычета ему необходимо подать налоговую декларацию в налоговый орган по месту жительства. Конкретный срок подачи в данном случае декларации законодательством не установлен.
Имущественный налоговый вычет предоставляется только в отношении тех доходов, которые облагаются налогом по ставке 13 процентов.
Если имущественный налоговый вычет в части расходов на новое строительство либо приобретение жилого дома или квартиры не может быть полностью использован физическим лицом в одном налоговом периоде, то его остаток переходит на следующие налоговые периоды до полного его использования.
Если физические лица направляют денежные средства на новое строительство жилых домов или квартир, а строительство, как правило, осуществляется в течение длительного периода времени, то воспользоваться имущественным налоговым вычетом в части произведенных ими расходов на строительство объекта они смогут только после его завершения и получения документа о праве собственности на построенный жилой дом или квартиру.
При строительстве либо приобретении жилого дома или квартиры физическими лицами в общую долевую собственность размер имущественного налогового вычета распределяется между совладельцами в соответствии с их долей собственности на указанный объект.
Общий размер имущественного налогового вычета в части расходов на приобретение либо строительство жилого дома или квартиры не может превышать 600000 рублей в целом на приобретенный либо построенный объект.
Если жилой дом или квартира строится либо приобретается в общую совместную собственность, то размер имущественного налогового вычета распределяется между совладельцами согласно доле, указанной в их письменном заявлении, и фактически произведенных расходов.
Однако, когда в документах, подтверждающих расходы по строительству либо приобретению жилого дома или квартиры, указывается только один из членов семьи, которому и выдается свидетельство о праве собственности на жилой объект, то право на имущественный налоговый вычет в данном случае имеет тот застройщик или покупатель, который указан в свидетельстве о праве собственности на построенный либо приобретенный объект.
Следует иметь в виду, что законодательство ограничивает физических лиц в получении ими имущественного налогового вычета в части расходов на новое строительство либо приобретение жилого дома или квартиры. Так, например, физическое лицо вправе воспользоваться налоговым вычетом только по одному объекту. Повторное предоставление имущественного налогового вычета не допускается.
Имущественный налоговый вычет не предоставляется в случае, если оплата расходов на строительство либо приобретение жилого дома или квартиры для физического лица производится за счет средств работодателей или иных лиц, а также в случае, если сделка купли - продажи жилого дома или квартиры совершается между физическими лицами, являющимися взаимозависимыми в соответствии с пунктом 2 статьи 20 НК РФ.
Согласно пункту 2 статьи 20 НК РФ суд может признать лица взаимозависимыми по иным основаниям, не предусмотренным пунктом 1 статьи 20 НК РФ, если отношения между этими лицами могут повлиять на результаты сделок по реализации товаров (работ, услуг).
Порядок возврата излишне уплаченного налога установлен статьей 78 НК РФ. Согласно положениям данной статьи НК РФ сумма излишне уплаченного налога подлежит:
- зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам;
- зачету в счет погашения недоимки;
- возврату.
Отдел налогообложения
физических лиц
Управления
МНС России
по Республике Коми
