РАЗЪЯСНЕНИЕ Управления Министерства РФ по налогам и сборам по РК от 06.02.2003
"О НЕОБХОДИМОСТИ ЗАКЛЮЧЕНИЯ ТРУДОВЫХ ДОГОВОРОВ В ПИСЬМЕННОМ ВИДЕ В ЦЕЛЯХ ПРАВОМЕРНОГО УЧЕТА РАСХОДОВ НА ОПЛАТУ ТРУДА ПРИ ИСЧИСЛЕНИИ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ"
Официальная публикация в СМИ:
публикаций не найдено
УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО РЕСПУБЛИКЕ КОМИ
О НЕОБХОДИМОСТИ ЗАКЛЮЧЕНИЯ ТРУДОВЫХ ДОГОВОРОВ В
ПИСЬМЕННОМ ВИДЕ В ЦЕЛЯХ ПРАВОМЕРНОГО УЧЕТА РАСХОДОВ
НА ОПЛАТУ ТРУДА ПРИ ИСЧИСЛЕНИИ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ
С 1 января 2002 года порядок исчисления и уплаты налога на прибыль определяется главой 25 НК РФ "Налог на прибыль организаций".
В соответствии со статьей 252 указанной главы НК РФ (ред. 24.07.2002) для целей налогообложения расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты налогоплательщика, произведенные для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
При этом под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Перечень расходов по оплате труда, учитываемых для целей налогообложения прибыли, предусмотрен статьей 255 Налогового кодекса Российской Федерации.
Согласно вышеуказанной статье в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.
То есть, при применении положений статьи 255 НК РФ необходимо учитывать положения статьи 129 ТК РФ, устанавливающей, что оплата труда - это система отношений, связанных с обеспечением установления и осуществления работодателем выплат работникам за их труд в соответствии с законами, иными нормативными правовыми актами, коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами и трудовыми договорами.
Следует обратить внимание, что пунктом 21 статьи 270 НК РФ предусмотрено, что при определении налоговой базы не учитываются расходы на любые виды вознаграждений, предоставляемых руководству или работникам, помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров (контрактов).
Таким образом, расходы на оплату труда должны учитываться для целей налогообложения прибыли только в том случае, если нормы коллективного договора, правил внутреннего трудового распорядка организации, положений о премировании и (или) других локальных нормативных актов, принятых организацией, отражены в конкретном трудовом договоре, заключаемом между работодателем и работником.
Требования, предъявляемые к трудовым договорам, заключаемым между работником и работодателем, предусмотрены разделом 3 Трудового кодекса Российской Федерации от 30.12.2001 № 197-ФЗ (ред. 25.07.2002).
Согласно статье 16 ТК РФ трудовые отношения возникают между работником и работодателем на основании трудового договора, заключаемого ими в соответствии с настоящим Кодексом.
Статьей 67 ТК РФ четко определено, что трудовой договор заключается в письменной форме в двух экземплярах, каждый из которых должен быть подписан обеими сторонами - работником и работодателем. Один экземпляр трудового договора передается работнику.
Трудовой договор, не оформленный надлежащим образом, считается заключенным, если работник фактически приступил к работе с ведома или по поручению работодателя или его представителя. В этом случае работодатель обязан оформить с работником трудовой договор в письменной форме не позднее трех дней со дня фактического допущения работника к работе.
Кроме того, в статье 57 Трудового кодекса РФ установлен перечень существенных условий, которые в обязательном порядке указываются в трудовом договоре:
- место работы (с указанием структурного подразделения);
- дата начала работы;
- наименование должности, специальности, профессии с указанием квалификации в соответствии со штатным расписанием организации или конкретная трудовая функция. При этом, если, в соответствии с федеральными законами, с выполнением работ по определенным должностям, специальностям или профессиям связано предоставление льгот либо наличие ограничений, то наименование этих должностей, специальностей или профессий и квалификационные требования к ним должны соответствовать наименованиям и требованиям, указанным в квалификационных справочниках, утверждаемых в порядке, устанавливаемом Правительством Российской Федерации;
- права и обязанности работника (в том числе должностные обязанности, которые могут быть прямо включены в договор, либо оформлены в виде приложений к договору, либо утверждены работодателем с обязательным доведением их до работника под роспись до момента подписания договора);
- права и обязанности работодателя;
- характеристика условий труда, компенсации и льготы за работу в тяжелых, вредных и (или) опасных условиях;
- режим труда и отдыха (если в отношении данного работника он отличается от общих правил, установленных в организации);
- условия оплаты труда (в том числе размер тарифной ставки или должностного оклада работника, доплаты, надбавки и поощрительные выплаты);
- виды и условия социального страхования, непосредственно связанные с трудовой деятельностью.
Для срочных трудовых договоров существует особое условие: при заключении срочного трудового договора указывается срок его действия и обстоятельство (т.е. причина), послужившее в соответствии с каким-либо федеральным законом основанием для заключения срочного трудового договора со ссылкой на данный закон.
При этом в трудовом договоре допускаются (кроме существенных условий трудового договора) ссылки на нормы коллективного договора, правила внутреннего трудового распорядка организации, положения о премировании и (или) других локальных нормативных актов без конкретной их расшифровки в трудовом договоре. В этом случае будет считаться, что указанные локальные нормативные акты будут распространяться на конкретного работника.
Следовательно, если в трудовой договор, заключенный с конкретным работником, не включены те или иные начисления, предусмотренные в упомянутых коллективном договоре и (или) локальных нормативных актах, либо на них нет ссылок, то такие начисления не могут быть приняты для целей налогообложения прибыли.
При этом, следует отметить, что для правомерного отнесения на расходы начислений стимулирующего характера, в частности, премий, выплачиваемых за производственные показатели, предприятию необходимо не только принять соответствующие положения о премировании, но и пролонгировать все действующие на предприятии Положения на каждый отчетный год при утверждении приказа об учетной политике в целях налогообложения.
Статьей 424 ТК РФ установлено, что настоящий Кодекс применяется к правоотношениям, возникшим после введения его в действие. Если правоотношения возникли до введения в действие настоящего Кодекса, то он применяется к тем правам и обязанностям, которые возникнут после введения его в действие.
Таким образом, из положений Трудового кодекса Российской Федерации прямо следует, что после вступления его в силу (1 февраля 2002 г.) возникает обязательность заключения письменного трудового договора и с работниками, принятыми на работу до 1 февраля 2002 года, поскольку правоотношения с ними продолжаются, т.е. возникают права и обязанности уже после введения настоящего Кодекса в действие. При этом в трудовом договоре в целях подтверждения трудового стажа работника в данной организации вместо даты начала работы следует указать дату его составления, а в преамбуле к нему - когда впервые возникли трудовые отношения.
В трудовые договоры, заключенные до вступления в силу нового Трудового кодекса, следует внести соответствующие изменения. Изменение условий трудового договора оформляется дополнением к действующему договору.
Из вышеизложенного следует, что расходы на оплату труда, осуществленные для получения дохода, учитываются при исчислении налога на прибыль только в том случае, если условия оплаты труда (т.е. все виды выплат работнику) отражены в конкретном трудовом договоре, который, исходя из норм Трудового кодекса Российской Федерации, должен заключаться между работником и работодателем в письменном виде.
Заместитель начальника
отдела работы
с крупнейшими и проблемными
налогоплательщиками
Управления МНС России
по Республике Коми,
советник
налоговой службы
Российской Федерации
III ранга
Т.М.НЕСТЕРОВА
