Законодательство
Республики Коми

Воркутинский р-н
Вуктыльский р-н
Ижемский р-н
Интинский р-н
Княжпогостский р-н
Койгородский р-н
Коми республика
Корткеросский р-н
Печорский р-н
Прилузский р-н
Сосногорский р-н
Сыктывдинский р-н
Сыктывкар
Сысольский р-н
Удорский р-н
Усинский р-н
Усть-Вымский р-н
Усть-Куломский р-н
Усть-Цилемский р-н
Ухтинский р-н

Законы
Постановления
Распоряжения
Определения
Решения
Положения
Приказы
Все документы
Указы
Уставы
Протесты
Представления







РАЗЪЯСНЕНИЕ Управления Министерства РФ по налогам и сборам по РК от 16.12.2002
"НОВОЕ В НАЛОГООБЛОЖЕНИИ ПРИБЫЛИ СТРАХОВЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ"

Официальная публикация в СМИ:
публикаций не найдено






УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО РЕСПУБЛИКЕ КОМИ

НОВОЕ В НАЛОГООБЛОЖЕНИИ ПРИБЫЛИ СТРАХОВЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ

С принятием главы 25 части второй Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) с 01.01.2002 изменен порядок формирования доходов и расходов страховых организаций по сравнению с Положением "Об особенностях определения налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль страховщиками", утвержденным Постановлением Правительства РФ от 16.05.1994 № 491 (далее - Положение № 491), действовавшим до 2002 г.
Начиная с 2002 г., к доходам страховых организаций, кроме доходов от реализации и внереализационных доходов, предусмотренных статьями 249 и 250 НК РФ, которые определяются с учетом особенностей, предусмотренных в статье 293 НК РФ, относятся также доходы от страховой деятельности.
В соответствии со статьей 293 НК РФ к доходам страховых организаций относятся:
1. Страховые премии (взносы) по договорам страхования, сострахования и перестрахования. При этом страховые премии (взносы) по договорам сострахования включаются в состав доходов страховщика (состраховщика) только в размере его доли страховой премии, установленной в договоре сострахования.
Ранее (до 2002 г.) в выручку страховщика включались поступления страховых взносов по договорам страхования, страхования и перестрахования. В их состав не включались поступления по обязательным видам страхования, осуществляемым за счет бюджетных ассигнований и учитываемых в качестве средств, предназначенных на целевое финансирование. В выручку включались только средства, направлявшиеся в соответствии с установленным порядком на покрытие расходов страховщика по проведению указанных видов страхования.
Отличие нового порядка от прежнего заключается в том, что теперь не имеет значения, за счет каких источников осуществляется обязательное страхование. Кроме того, более четко определен порядок формирования дохода по договорам сострахования.
Налоговый учет страховых премий (взносов) по договорам сострахования ведется в части, приходящейся на долю налогоплательщика в соответствии с условиями этих договоров.
В налоговом учете доходы налогоплательщика признаются на дату начала ответственности страховщика перед страхователем по заключенному договору, вытекающую из условий договора страхования, сострахования, перестрахования, вне зависимости от порядка уплаты страхового взноса, предусмотренного в договоре. Если по условиям договора страхования жизни страховые премии (взносы) уплачиваются периодически, указанная сумма признается доходом страховщика в тот момент, когда возникает право страховщика на получение очередного страхового взноса.
2. Суммы уменьшения (возврата) страховых резервов, образованных в предыдущие отчетные периоды с учетом изменения доли перестраховщиков в страховых резервах.
До 2002 года в выручку страховщика включались суммы возврата страховых резервов, отчисленных в предыдущие периоды. В НК РФ установлена более конкретная формулировка, которая также учитывает особенности участия перестраховщика в формировании резервов.
3. Вознаграждения и тантьемы (форма вознаграждения страховщика со стороны перестраховщика) по договорам перестрахования.
До 2002 года в выручку страховщика включались комиссионные вознаграждения и тантьемы по договорам, переданным в перестрахование. Таким образом, эта норма осталась без изменений, за исключением того, что в НК РФ раскрыто понятие "тантьемы".
4. Вознаграждения от страховщиков по договорам сострахования.
В Положении № 491 данный вид дохода не был выделен отдельно, а относился к прочим доходам от страховой деятельности.
5. Суммы возмещения перестраховщиками доли страховых выплат по рискам, переданным в перестрахование.
До 2002 года в выручку страховщика включались возмещения перестраховщиками доли страховых выплат по договорам, переданным в перестрахование. Таким образом, данный подпункт не претерпел изменения.
В налоговом учете доход в виде сумм возмещений доли страховых выплат признается на дату возникновения обязательства у перестраховщика по оплате перестрахователю по фактически наступившему страховому случаю, выраженному в абсолютной денежной сумме, согласно условиям договора перестрахования.
6. Суммы процентов на депо премий по рискам, принятым в перестрахование.
До 2002 года суммы полученных процентов, начисленных на депо премий по рискам, принятым в перестрахование, включались в прочие поступления от страховой деятельности. Следовательно, формулировка данного дохода не изменилась, но он перестал считаться прочим доходом страховщика.
7. Доходы от реализации перешедшего к страховщику в соответствии с действующим законодательством права требования страхователя (выгодоприобретателя) к лицам, ответственным за причиненный ущерб.
В налоговом учете суммы, полученные в удовлетворение регрессных исков страховщиков либо признанные виновными лицами, включаются в состав доходов не ранее одной из следующих дат: решения суда либо письменного обязательства виновного лица по возмещению причиненных убытков. Доля указанных сумм, подлежащих возмещению перестраховщикам от перестрахователя, включается в расходы и доходы перестрахователя и перестраховщика соответственно в момент, установленный для страховщика согласно ст. 293 НК РФ.
К прочим поступлениям от страховой деятельности до 2002 года относились суммы, полученные от реализации права требования страхователя по страхованию имущества к лицу, ответственному за причиненный ущерб.
Таким образом, формулировка данного дохода не изменилась, но он стал считаться внереализационным доходом страховщика.
8. Суммы санкций за неисполнение условий договоров страхования, признанные должником добровольно либо по решению суда.
9. Вознаграждения за оказание услуг страхового агента, брокера.
Определения понятий "страховые агенты" и "страховые брокеры" приведены в ст. 8 Закона РФ от 27.11.92 № 4015-1 "Об организации страхового дела в РФ" (с учетом внесенных изменений и дополнений).
10. Вознаграждения, полученные страховщиком за оказание услуг сюрвейера и аварийного комиссара.
Услуги сюрвейера заключаются в осмотре принимаемого в страхование имущества и выдаче заключений об оценке страхового риска.
Аварийный комиссар определяет причины, характер и размеры убытков при страховом событии.
До 2002 года в выручку страховщика включались комиссионные вознаграждения, полученные за оказание услуг страхового агента, страхового брокера, сюрвейера и аварийного комиссара.
Таким образом, в НК РФ по сравнению с Положением № 491 конкретизированы доходы, относимые до 2002 года к прочим доходам, и разъяснены специфические термины страхования.
11. Суммы возврата части страховых премий (взносов) по договорам перестрахования в случае их досрочного прекращения.
Данного пункта в Положении № 491 не было, хотя значительная часть страховых взносов по договорам страхования (по рискам, переданным в перестрахование) приходилась на перестраховщиков.
12. Другие доходы, полученные при осуществлении страховой деятельности.

К расходам страховых организаций, кроме расходов, предусмотренных статьями 254-269 НК РФ, относятся расходы, понесенные при осуществлении страховой деятельности, предусмотренные статьей 294 НК РФ.
По сравнению с ранее действующим Положением № 491 перечень расходов страховщиков, определенных статьей 294 НК РФ, уточнен и дополнен.
1. В соответствии с пп. 1 п. 2 ст. 294 НК РФ к расходам страховых организаций, понесенным при осуществлении страховой деятельности, относятся суммы отчислений в страховые резервы, формируемые на основании законодательства о страховании в порядке, установленном федеральным органом исполнительной власти по надзору за страховой деятельностью.
Статьей 26 Закона РФ от 27.11.92 № 4015-1 "Об организации страхового дела в РФ" (с учетом внесенных изменений и дополнений) установлено, что для обеспечения выполнения принятых страховых обязательств страховщики в порядке и на условиях, установленных законодательством РФ, образуют из полученных страховых взносов необходимые для предстоящих страховых выплат страховые резервы по личному страхованию, имущественному страхованию и страхованию ответственности.
В аналогичном порядке страховщики вправе создавать резервы для финансирования мероприятий по предупреждению несчастных случаев, утраты или повреждения застрахованного имущества.
Однако резерв предупредительных мероприятий по своей природе и экономической сути не является страховым резервом, т.к. формируется для финансирования мероприятий по предупреждению несчастных случаев, утраты или повреждения застрахованного имущества, а не для предстоящих страховых выплат.
Т.е. поскольку резерв предупредительных мероприятий не имеет отношения к страховым обязательствам страховщика, отчисления в данный резерв не учитываются для целей налогообложения прибыли начиная с 2002 г. (ранее отчисления в резерв предупредительных мероприятий уменьшали налоговую базу).
2. Согласно пп. 2 п. 2 ст. 294 НК РФ в состав расходов включаются страховые выплаты по договорам страхования, сострахования и перестрахования. В целях главы 25 НК РФ к ним относятся: выплаты рент, аннуитетов, пенсий и прочие выплаты, предусмотренные условиями договора страхования.
До 2002 года страховые выплаты не учитывались как расходы страховой организации, а на их суммы уменьшалась выручка страховщика. Возмещения доли страховых выплат по договорам, принятым в перестрахование, учитывались как расходы страховщика.
В налоговом учете страховые выплаты по договорам страхования включаются налогоплательщиком в состав расходов на дату выполнения страховщиком обязательств по выплате страхового возмещения в пользу страхователя либо застрахованных лиц по фактически наступившему страховому случаю.
В налоговом учете расход в виде сумм возмещений доли страховых выплат признается на дату возникновения обязательства у перестраховщика по оплате перестрахователю по фактически наступившему страховому случаю, выраженному в абсолютной денежной сумме, согласно условиям договора перестрахования.
3. Подпунктом 3 п. 2 ст. 294 НК определено, что к расходам относятся суммы страховых премий (взносов) по рискам, преданным в перестрахование (ранее страховые взносы по договорам, преданным в перестрахование, уменьшали выручку страховщика, но не учитывались как расходы страховой организации).
Положения данного подпункта применяются к договорам страхования, заключенным российскими страховыми организациями с российскими и иностранными перестраховщиками и брокерами.
В налоговом учете страховые премии (взносы), переданные в перестрахование, признаются расходом у налогоплательщика на дату начала ответственности перестраховщика вне зависимости от порядка уплаты страховой премии (взноса), предусмотренного в договоре перестрахования.
В составе расходов отдельно выделены такие ранее отсутствовавшие позиции, как:
- суммы процентов, уплаченных на депо премий по рискам, переданным в перестрахование (пп. 5 п. 2);
- вознаграждения состраховщику по договорам сострахования (пп. 6 п. 2);
- возврат части страховых премий (взносов), а также выкупных сумм по договорам страхования, сострахования и перестрахования в случаях, предусмотренных законодательством и (или) условиями договора (пп. 7 п. 7);
- расходы по оплате услуг актуариев (абз. 2 пп. 9 п. 2);
- расходы на медицинское обследование при заключении договоров страхования жизни и здоровья, если оплата такого медицинского обследования в соответствии с договорами осуществляется страховщиком (абз. 3 пп. 9 п. 2);
- расходы по оплате детективных услуг, выполняемых организациями, имеющими лицензию на ведение указанной деятельности, связанных с установлением обоснованности страховых выплат (абз. 4 пп. 9 п. 2).
Положительным моментом главы 25 НК РФ является то, что перечень доходов и расходов страховщиков является открытым, однако при этом необходимо учитывать, что в соответствии со статьей 252 НК РФ при налогообложении учитываются фактически произведенные расходы, связанные со страховой деятельностью, если они экономически обоснованы и документально подтверждены.
Среди позитивных для налогоплательщиков изменений налогового законодательства с 2002 года для страховых организаций следует отметить снижение ставки налога на прибыль до общеустановленного значения.

Отдел
налогообложения
кредитно - финансовых
учреждений
Управления
МНС России
по Республике Коми


   ------------------------------------------------------------------

--------------------

Автор сайта - Сергей Комаров, scomm@mail.ru