РАЗЪЯСНЕНИЕ Управления Министерства РФ по налогам и сборам по РК от 16.12.2002
"ОСОБЕННОСТИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ДОХОДОВ ИНОСТРАННЫХ ЮРИДИЧЕСКИХ ЛИЦ В ВИДЕ ДИВИДЕНДОВ, ПОЛУЧАЕМЫХ ПО АКЦИЯМ РОССИЙСКИХ ЮРИДИЧЕСКИХ ЛИЦ"
Официальная публикация в СМИ:
публикаций не найдено
УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО РЕСПУБЛИКЕ КОМИ
ОСОБЕННОСТИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ДОХОДОВ
ИНОСТРАННЫХ ЮРИДИЧЕСКИХ ЛИЦ В ВИДЕ ДИВИДЕНДОВ,
ПОЛУЧАЕМЫХ ПО АКЦИЯМ РОССИЙСКИХ ЮРИДИЧЕСКИХ ЛИЦ
Дивидендом признается любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения (в том числе в виде процентов по привилегированным акциям), по принадлежащим акционеру (участнику) акциям (долям) пропорционально долям акционеров (участников) в уставном (складочном) капитале этой организации. В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 309 Налогового кодекса РФ дивиденды, выплачиваемые иностранной организации - акционеру (участнику) российских организаций, относятся к доходам иностранной организации от источников в Российской Федерации и подлежат обложению налогом, удерживаемым у источника выплаты таких доходов.
Налог с дохода, полученного иностранной организацией от источников в Российской Федерации, исчисляется и удерживается российской организацией, выплачивающей доход иностранной организации при каждой выплате дохода. К налоговой базе, определяемой по доходам, полученным в виде дивидендов, применяется ставка 15 процентов (подпункт 2 пункта 3 статьи 284 Налогового кодекса РФ). Сумма налога, удержанного с доходов иностранных организаций, перечисляется налоговым агентом в федеральный бюджет одновременно с выплатой дохода либо в валюте выплаты этого дохода, либо в валюте Российской Федерации по официальному курсу Центрального банка РФ на дату перечисления налога (пункт 1 статьи 310 Налогового кодекса РФ).
Статьей 7 Налогового кодекса РФ предусмотрено, что если международным договором Российской Федерации, содержащим положения, касающиеся налогообложения и сборов, установлены иные правила и нормы, чем предусмотренные Налоговым кодексом РФ и принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами о налогах и (или) сборах, то применяются правила и нормы международных договоров Российской Федерации.
В настоящее время действующие соглашения предусматривают применение "нулевой" ставки при налогообложении дивидендов, получаемых иностранными компаниями от российских организаций, пониженных ставок - 5 или 10% либо налогообложение по ставке 15%.
Дивиденды, выплачиваемые иностранной организации, являются объектом налогообложения независимо от формы, в которой они получены, в частности, в натуральной форме, путем погашения обязательств этой организации, в виде прощения ее долга или зачета требований к этой организации.
Налоговые агенты обязаны по истечении каждого отчетного (налогового) периода, в котором они производили выплаты дивидендов иностранной организации, представлять налоговые расчеты в налоговые органы по месту своего нахождения. При этом налоговые агенты представляют налоговые декларации не позднее 28 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода, по итогам налогового периода налоговые расчеты представляются не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. Форма налогового расчета (информации) о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов утверждена Приказом МНС России от 24 января 2002 года № БГ-3-23/31. Приказом МНС России от 3 июня 2002 года № БГ-3-23/275 утверждена Инструкция по заполнению налогового расчета (информации) о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов.
В случае наличия соглашения об избежании двойного налогообложения, в котором предусмотрены пониженные ставки налога конкретных видов доходов в Российской Федерации, Налоговым кодексом РФ предусмотрена возможность обложения доходов по пониженным ставкам. Процедура налогообложения по пониженным ставкам дохода в виде дивидендов, получаемого иностранным юридическим лицом от источников выплаты в Российской Федерации, иностранное юридическое лицо, имеющее право на получение данных доходов, а также в случае отсутствия на территории Российской Федерации представительства (филиала) и наличия подтверждения постоянного местопребывания в том государстве, с которым Российская Федерация имеет соглашение об избежании двойного налогообложения, производится в соответствии с пунктом 1 статьи 312 Налогового кодекса РФ. Иностранная организация должна представить налоговому агенту, выплачивающему дивиденды, подтверждение того, что эта иностранная организация имеет постоянное местонахождение в том государстве, с которым Российская Федерация имеет международный договор (соглашение), регулирующий вопросы налогообложения, которое должно быть заверено компетентным органом соответствующего иностранного государства. При представлении иностранной организацией соответствующего подтверждения налоговому агенту, выплачивающему дивиденды, до даты их выплаты, в отношении которых международным договором РФ предусмотрен льготный режим налогообложения в Российской Федерации, в отношении такого дохода производится освобождение от удержания налога у источника выплаты или удержание налога у источника выплаты по пониженным ставкам.
В соответствии с пунктом 2 статьи 312 Налогового кодекса РФ "Специальные положения" возврат излишне удержанного налога по выплаченным иностранным организациям доходам, в отношении которых международными договорами Российской Федерации, регулирующими вопросы налогообложения, предусмотрен льготный режим налогообложения, осуществляется при условии представления в налоговый орган следующих документов:
- заявления на возврат удержанного налога по форме, устанавливаемой МНС России;
- подтверждения того, что эта иностранная организация на момент выплаты дохода имела постоянное местонахождение в том государстве, с которым Российская Федерация имеет международный договор (соглашение), регулирующий вопросы налогообложения, которое должно быть заверено компетентным органом соответствующего иностранного государства;
- копии договора (или иного документа), в соответствии с которым выплачивался доход иностранному юридическому лицу, и копии платежных документов, подтверждающих перечисление суммы налога, подлежащего возврату, в бюджет.
Налоговый кодекс РФ устанавливает, что требование иных, кроме вышеперечисленных, документов не допускается, а также не требуется нотариального заверения контрактов, платежных документов и их перевода на русский язык.
Возврат излишне удержанного (и уплаченного) налога осуществляется в той валюте, в которой этот налог был удержан и перечислен в бюджет налоговым агентом (статья 310 Налогового кодекса РФ), в месячный срок со дня подачи заявления и иных документов, предусмотренных пунктом 2 статьи 312 Налогового кодекса РФ (статья 312 Налогового кодекса РФ).
На практике нередки случаи представления иностранным юридическим лицом - получателем дохода неполного пакета документов, как это предусмотрено статьей 312 НК РФ, или же представление документов, оформленных ненадлежащим образом. В этом случае налоговый орган возвращает документы заявителю для устранения допущенных недостатков, при этом течение месячного срока на возврат налога прекращается.
При исправлении допущенных ошибок заявителем и повторном его обращении в налоговый орган с заявлением о возврате налога с дивидендов течение месячного срока, указанного в пункте 2 статьи 312 Налогового кодекса РФ, начинается со дня, следующего после календарной даты подачи заявления (статья 6.1 Налогового кодекса РФ).
Только при выполнении иностранным юридическим лицом - получателем дохода вышеизложенных правил и требований налоговый орган принимает решение о возврате излишне удержанного налога с дивидендов в соответствии с процедурными особенностями и требованиями законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и международного соглашения об избежании двойного налогообложения.
Отдел
по работе
с крупнейшими и проблемными
налогоплательщиками
