РАЗЪЯСНЕНИЕ Управления Министерства РФ по налогам и сборам по РК от 23.09.2002
"ИЗМЕНЕНИЯ В ПОРЯДКЕ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИБЫЛИ БЮДЖЕТНЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ"
Официальная публикация в СМИ:
публикаций не найдено
УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО РЕСПУБЛИКЕ КОМИ
ИЗМЕНЕНИЯ В ПОРЯДКЕ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИБЫЛИ
БЮДЖЕТНЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ
Положения Федерального закона Российской Федерации от 24.07.2002 № 110-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации" внесли значительные дополнения и изменения в установленный главой 25 "Налог на прибыль организаций" части второй Налогового кодекса РФ порядок исчисления налоговой базы по налогу на прибыль бюджетных учреждений.
Новая редакция 25 главы Налогового кодекса Российской Федерации дополнена статьей 321.1, которая определяет особенности ведения налогового учета для бюджетных учреждений и подробно раскрывает принципы формирования доходов и расходов и порядок исчисления налоговой базы по налогу на прибыль для указанной категории налогоплательщиков.
Положения вышеуказанной статьи, в частности, закрепляют обязанность по ведению налогоплательщиками - бюджетными учреждениями, финансируемыми за счет средств бюджетов всех уровней, государственных внебюджетных фондов, выделяемых по смете доходов и расходов бюджетного учреждения, и получающими доходы от иных источников, раздельного учета доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования и за счет иных источников. При этом, под иными источниками - доходами от коммерческой деятельности понимаются доходы бюджетных учреждений, получаемые от юридических и физических лиц по операциям реализации товаров, работ, услуг, имущественных прав, и внереализационные доходы.
В налоговом учете учет операций по исчислению доходов от коммерческой деятельности и расходов, связанных с ведением этой деятельности, ведется в порядке, установленном 25 главой Налогового кодекса Российской Федерации.
Налоговая база бюджетных учреждений определяется как разница между полученной суммой дохода от реализации товаров, выполненных работ, оказанных услуг, суммой внереализационных доходов (без учета налога на добавленную стоимость, налога с продаж и акцизов по подакцизным товарам) и суммой фактически осуществленных расходов, связанных с ведением коммерческой деятельности.
Сумма превышения доходов над расходами от коммерческой деятельности до исчисления налога не может быть направлена на покрытие расходов, предусмотренных за счет средств целевого финансирования, выделенных по смете доходов и расходов бюджетного учреждения.
В составе доходов и расходов бюджетных учреждений, включаемых в налоговую базу, согласно пункту 2 статьи 321.1 не учитываются доходы, полученные в виде средств целевого финансирования и целевых поступлений на содержание бюджетных учреждений и ведение уставной деятельности, финансируемой за счет указанных источников, и расходы, производимые за счет этих средств. Аналитический учет доходов и расходов по средствам целевого финансирования и целевых поступлений ведется по каждому виду поступлений с учетом требований 25 главы.
Положения пункта 3 вышеуказанной статьи разъясняют порядок учета и распределения для целей налогообложения прибыли некоторых видов расходов, финансирование которых производится как за счет средств предпринимательской деятельности, так и за счет средств целевого финансирования.
В частности, если в сметах доходов и расходов бюджетного учреждения предусмотрено финансирование расходов по оплате коммунальных услуг, услуг связи, транспортных расходов по обслуживанию административно - управленческого персонала за счет двух источников, то в целях налогообложения принятие таких расходов на уменьшение доходов, полученных от предпринимательской деятельности и средств целевого финансирования, производится пропорционально объему средств, полученных от предпринимательской деятельности, в общей сумме доходов (включая средства целевого финансирования). При этом, в общей сумме доходов для указанных целей не учитываются внереализационные доходы (доходы, полученные в виде банковских процентов по средствам, находящимся на расчетном, депозитном счетах, полученные от сдачи имущества в аренду, курсовые разницы и другие доходы).
Изменения и дополнения, внесенные в 25 главу Налогового кодекса коснулись, в том числе, и порядка начисления амортизации по объектам основных средств бюджетных учреждений. Новая редакция 25 главы в отличии от ранее действовавшей предусматривает включение имущества бюджетных организаций, приобретенного в связи с осуществлением предпринимательской деятельности, в состав амортизируемого имущества. При этом указанное положение распространяется на отношения, возникшие с 1 января 2002 года.
Аналогичная норма содержится и в пункте 4 статьи 321.1, согласно которой при определении налоговой базы к расходам, связанным с осуществлением коммерческой деятельности, помимо расходов, произведенных в целях осуществления предпринимательской деятельности, относятся суммы амортизации, начисленные по имуществу, приобретенному за счет средств, полученных от этой деятельности, и используемому для осуществления этой деятельности. При этом по основным средствам, приобретенным до 1 января 2002 года, остаточная стоимость определяется как разница между первоначальной стоимостью объекта основных средств и суммой амортизации, начисленной по правилам бухгалтерского учета за период эксплуатации такого объекта.
Необходимо также отметить, что для бюджетных учреждений (независимо от наличия у таких учреждений расчетных или иных счетов), занимающихся коммерческой деятельностью, бухгалтерский учет ведется централизованными бухгалтериями в соответствии с положениями настоящей главы. При этом декларации по налогу представляются централизованными бухгалтериями в налоговые органы по месту нахождения каждого бюджетного учреждения в порядке, установленном настоящим Кодексом.
