[СТАТЬЯ (О.Романенко, "Все для Вас", № 30, 2002 г.)]
"ПОРЯДОК ИСЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ НАЛОГА НА ДОХОДЫ ОТ ДОЛЕВОГО УЧАСТИЯ"
Официальная публикация в СМИ:
"Все для Вас", 31.07.2002, № 30
УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО РЕСПУБЛИКЕ КОМИ
ПОРЯДОК ИСЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ НАЛОГА
НА ДОХОДЫ ОТ ДОЛЕВОГО УЧАСТИЯ
Помимо налога на прибыль предприятия уплачивают налог на доходы от долевого участия в деятельности организаций (дивиденды).
Согласно п. 1 ст. 43 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) дивидендом признается любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения (в том числе в виде процентов по привилегированным акциям), по принадлежащим акционеру (участнику) акциям (долям) пропорционально долям акционеров (участников) в уставном (складочном) капитале этой организации.
В соответствии со ст. 42 Федерального закона от 26.12.95 № 208-ФЗ "Об акционерных обществах" (с учетом изменений и дополнений) дивиденды выплачиваются из чистой прибыли общества за текущий год. Дивиденды по привилегированным акциям могут выплачиваться за счет специально предназначенных для этого фондов общества. Решение о выплате годовых дивидендов, размере дивиденда и форме его выплаты принимается общим собранием акционеров общества. Выплаты участникам общества с ограниченной ответственностью при распределении чистой прибыли между участниками общества пропорционально их долям в уставном капитале согласно ст. 28 Федерального закона от 08.02.98 № 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" также подпадают под понятие "дивиденды".
Порядок исчисления налога от долевого участия с 01.01.02 определен ст. 275 НК РФ и устанавливается в зависимости от источника дохода:
- иностранная организация;
- российская организация, выплачивающая доходы в виде дивидендов российским организациям и (или) резидентам РФ;
- российская организация, выплачивающая доходы в виде дивидендов иностранной организации и (или) физическому лицу, не являющемуся резидентом РФ.
Если источником дохода является иностранная организация, то сумма налога в отношении этих дивидендов определяется налогоплательщиком самостоятельно, исходя из суммы полученных дивидендов по ставке 15% (п. 1 ст. 275 НК РФ). При этом, налогоплательщики не вправе уменьшить полученную сумму налога на сумму налога, исчисленную и уплаченную по месту нахождения источника дохода, если иное не предусмотрено международным договором.
Если источником дохода является российская организация, выплачивающая доходы в виде дивидендов российским организациям и (или) резидентам РФ, то сумма налога определяется налоговым агентом (источником дохода) в соответствии с п. 2 ст. 275 НК РФ исходя из общей суммы налога и доли каждого налогоплательщика в общей сумме дивидендов. Общая сумма налога определяется как разница между суммой дивидендов, подлежащих распределению между акционерами (участниками), уменьшенной на суммы дивидендов, подлежащих выплате российской организацией - налоговым агентом иностранной организации и (или) физическому лицу, не являющемуся резидентом РФ, и суммой дивидендов, полученных самим налоговым агентом за текущий отчетный (налоговый) период. Если полученная разница при определении общей суммы налога получится отрицательной, то обязанности по исчислению налога не возникает, и налог из бюджета не возмещается. Если разница между суммой дивидендов, подлежащих распределению между акционерами, уменьшенной на суммы дивидендов, полученных самим налоговым агентом за текущий отчетный (налоговый) период получится положительной, то она будет является налоговой базой, облагаемой по ставке 6%.
Описанный порядок с 01.01.02 действует в отношении выплаты дивидендов как российским организациям, так и физическим лицам, что закреплено пп. 2 п. 1 ст. 214 НК РФ - налоговый агент (российская организация, выплачивающая доход) определяет сумму налога отдельно по каждому налогоплательщику применительно к каждой выплате указанных доходов по ставке, предусмотренной п. 4 ст. 224 НК РФ (6%), в порядке, определенном ст. 275 НК РФ.
Если источником дохода является российская организация, выплачивающая доходы в виде дивидендов иностранной организации и (или) физическому лицу, не являющемуся резидентом РФ, то она также является налоговым агентом и исчисляет налог по каждой выплате с применением ставки 15% (п. 3 ст. 275 НК РФ).
Российская организация или иностранная организация, осуществляющая деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство (налоговые агенты), выплачивающие доход иностранной организации, удерживают сумму налога из доходов этой организации при каждой выплате ей денежных средств или ином получении доходов и обязаны перечислить эту сумму налога в течение трех дней после дня выплаты (получения) дохода.
Российская организация - налоговый агент, осуществившая выплату дивидендов налогоплательщикам - российским организациям и (или) физическим лицам (резидентам РФ), обязана перечислить в бюджет сумму налога, удержанного при выплате дохода, в течение 10 дней со дня выплаты дохода.
Налогоплательщики (налоговые агенты) должны предоставить в налоговый орган налоговые декларации не позднее 30 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода и не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Налогоплательщики, получающие дивиденды от иностранной организации, заполняют Лист 04 "Расчет налога на прибыль с доходов в виде процентов, полученных по государственным и муниципальным ценным бумагам, а также доходов в виде дивидендов (доходов от долевого участия в иностранных организациях), исчисляемого и уплачиваемого получателями этих доходов", раздел Б налоговой Декларации по налогу на прибыль организаций, утвержденной Приказом МНС России от 07.12.01 № БГ-3-02/542 "Об утверждении формы декларации по налогу на прибыль организаций".
Налоговые агенты, выплачивающие дивиденды и удерживающие налог у источника выплаты, должны заполнять Лист 03 "Расчет налога на прибыль с доходов в виде дивидендов (доходов от долевого участия в других организациях, созданных на территории Российской Федерации), процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам, удерживаемого налоговым агентом (источником выплаты доходов)", раздел А налоговой Декларации по налогу на прибыль организаций, утвержденной Приказом МНС России от 07.12.01 № БГ-3-02/542 "Об утверждении формы декларации по налогу на прибыль организаций".
Зам. начальника
отдела
налогообложения
кредитно - финансовых учреждений
Управления
МНС России
по Республике Коми,
советник
налоговой службы
Российской Федерации
III ранга
О.Н.РОМАНЕНКО
