[СТАТЬЯ (Л.Здрогова, "Все для Вас", № 25, 2002 г.)]
"ПОРЯДОК ПРЕДОСТАВЛЕНИЯ ПРОФЕССИОНАЛЬНЫХ НАЛОГОВЫХ ВЫЧЕТОВ"
Официальная публикация в СМИ:
"Все для Вас", 26.06.2002, № 25
УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО РЕСПУБЛИКЕ КОМИ
ПОРЯДОК ПРЕДОСТАВЛЕНИЯ ПРОФЕССИОНАЛЬНЫХ
НАЛОГОВЫХ ВЫЧЕТОВ
Предоставление профессиональных налоговых вычетов предусмотрено статьей 221 части второй Налогового кодекса Российской Федерации.
1. Профессиональные налоговые вычеты предоставляются при определении налоговой базы по доходам, в отношении которых установлена налоговая ставка в размере 13%.
Право на получение профессиональных налоговых вычетов предоставляется налогоплательщикам - налоговым резидентам Российской Федерации, в отношении следующих видов доходов:
- от осуществления предпринимательской деятельности без образования юридического лица;
- от занятия частной практикой частными нотариусами, частными охранниками, частными детективами, занимающимися частной практикой;
- от выполнения работ (оказания услуг) по договорам гражданско - правового характера;
- сумм авторских вознаграждений или вознаграждений за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, вознаграждений авторам открытий, изобретений и промышленных образцов.
2. Физическим лицам, осуществляющим предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, зарегистрированным в установленном порядке, а также частным нотариусам и другим лицам, занимающимся в установленном порядке частной практикой, профессиональные налоговые вычеты предоставляются в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.
Состав затрат предпринимателей до 01.01.2002 определяется применительно к Положению, утвержденному Постановлением Правительства от 05.08.92 № 552, с 01.01.02 в соответствии с соответствующими статьями главы 25 "Налог на прибыль организаций" части второй Налогового кодекса Российской Федерации.
При исчислении налоговой базы по итогам отчетного налогового периода (календарного года) производится суммирование расходов по всем совершенным сделкам (операциям или действиям) независимо от того, получен по каждой из них в отдельности доход или убыток.
Если индивидуальный предприниматель занимается несколькими видами деятельности, к вычету принимается совокупная сумма расходов по всем видам осуществляемой им деятельности.
В соответствии с экономическим содержанием расходы включают, в частности:
1) материальные расходы;
2) амортизационные отчисления на восстановление основных средств, малоценных и быстроизнашивающихся предметов и нематериальных активов;
3) расходы на оплату труда;
4) прочие расходы, связанные с производством и реализацией товаров (работ, услуг).
Предпринимателю следует учесть, что в составе расходов не учитываются суммы понесенных им убытков прошлых лет.
Суммы налога на имущество физических лиц, уплаченного налогоплательщиками, принимаются к зачету только в том случае, если это имущество, являющееся объектом налогообложения в соответствии с Законом РФ от 09.12.91 № 2003-1 "О налогах на имущество физических лиц", с последующими изменениями и дополнениями (за исключением жилых домов, квартир, дач и гаражей), непосредственно используется для осуществления предпринимательской деятельности. Данное положение применяется до введения в действие главы "Налог на имущество физических лиц".
В составе профессиональных налоговых вычетов также учитываются суммы единого социального налога, уплаченные предпринимателями в отчетном налоговом периоде по установленным ставкам как в качестве непосредственных плательщиков данного налога, так и в качестве работодателей, производящих выплаты наемным работникам.
Порядок учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей утвержден совместным приказом Минфина России и МНС России № 24-н и № БГ-3-08/419 от 21.03.01.
В тех случаях, когда налогоплательщики не могут документально подтвердить свои расходы, связанные с деятельностью в качестве индивидуальных предпринимателей, профессиональный налоговый вычет производится в размере 20 процентов от общей суммы доходов, полученной ими от такой деятельности.
Настоящее положение не применяется в отношении физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, но не зарегистрированных в установленном порядке в качестве индивидуальных предпринимателей.
При определении налоговой базы расходы, подтвержденные документально, не могут учитываться одновременно с расходами в пределах установленного норматива.
Профессиональные налоговые вычеты индивидуальным предпринимателям, а также частным нотариусам и другим лицам, занимающимся в установленном порядке частной практикой, предоставляются на основании их письменного заявления при подаче ими налоговой декларации в налоговый орган по окончании налогового периода, в срок не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
3. Профессиональные налоговые вычеты налогоплательщикам, получающим доходы от выполнения работ (оказания услуг) по договорам гражданско - правового характера, предоставляются в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с выполнением этих работ (оказанием услуг).
Таким налогоплательщикам профессиональные налоговые вычеты предоставляются налоговыми агентами, выплачивающими соответствующие доходы от выполнения работ (оказания услуг) по договорам гражданско - правового характера, на основании их письменного заявления. К заявлению прилагаются документы, подтверждающие произведенные затраты.
Срок подачи заявления не установлен, вычеты могут предоставляться налоговыми агентами по мере начисления и выплаты сумм доходов по договорам гражданско - правового характера.
Если налоговыми агентами налогоплательщику указанные вычеты не предоставлялись, то соответствующие профессиональные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщикам на основании их письменного заявления при подаче им налоговой декларации в налоговый орган по окончании налогового периода.
При этом к декларации необходимо приложить письменное заявление произвольной формы о предоставлении профессионального налогового вычета; документы, подтверждающие фактически произведенные расходы; справки о доходах по форме 2-НДФЛ, подтверждающие удержание налога налоговым агентом.
4. Профессиональные налоговые вычеты налогоплательщикам, получающим авторские вознаграждения или вознаграждения за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, вознаграждения авторам открытий, изобретений и промышленных образцов, предоставляются в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов.
Если эти расходы не могут быть подтверждены документально, они принимаются к вычету в следующих размерах:
------------------------------------------T----------------------¬
¦ ¦ Нормативы затрат ¦
¦ ¦ (в процентах к сумме ¦
¦ ¦ начисленного дохода) ¦
+-----------------------------------------+----------------------+
¦Создание литературных произведений, в том¦ ¦
¦числе для театра, кино, эстрады и цирка ¦ 20 ¦
+-----------------------------------------+----------------------+
¦Создание художественно - графических¦ ¦
¦произведений, фоторабот для печати,¦ ¦
¦произведений архитектуры и дизайна ¦ 30 ¦
+-----------------------------------------+----------------------+
¦Создание произведений скульптуры,¦ ¦
¦монументально - декоративной живописи,¦ ¦
¦декоративно - прикладного и оформитель-¦ ¦
¦ского искусства, станковой живописи,¦ ¦
¦театрально- и кинодекорационного¦ ¦
¦искусства и графики, выполненных в¦ ¦
¦различной технике ¦ 40 ¦
+-----------------------------------------+----------------------+
¦Создание аудиовизуальных произведений¦ ¦
¦(видео-, теле- и кинофильмов) ¦ 30 ¦
+-----------------------------------------+----------------------+
¦Создание музыкальных произведений: ¦ ¦
¦музыкально - сценических произведений¦ ¦
¦(опер, балетов, музыкальных комедий),¦ ¦
¦симфонических, хоровых, камерных¦ ¦
¦произведений, произведений для духового¦ ¦
¦оркестра, оригинальной музыки для кино-,¦ ¦
¦теле- и видеофильмов и театральных¦ ¦
¦постановок ¦ 40 ¦
+-----------------------------------------+----------------------+
¦других музыкальных произведений, в том¦ ¦
¦числе подготовленных к опубликованию ¦ 25 ¦
+-----------------------------------------+----------------------+
¦Исполнение произведений литературы и¦ ¦
¦искусства ¦ 20 ¦
+-----------------------------------------+----------------------+
¦Создание научных трудов и разработок ¦ 20 ¦
+-----------------------------------------+----------------------+
¦Открытия, изобретения и создание¦ ¦
¦промышленных образцов (к сумме дохода,¦ ¦
¦полученного за первые два года¦ ¦
¦использования) ¦ 30 ¦
L-----------------------------------------+-----------------------
При определении налоговой базы расходы, подтвержденные документально, не могут учитываться одновременно с расходами в пределах установленного норматива.
Таким налогоплательщикам профессиональные налоговые вычеты предоставляются на основании их письменного заявления налоговыми агентами, выплачивающими соответствующие доходы по договорам на выплату авторских вознаграждений. К заявлению прилагаются документы, подтверждающие фактически произведенные расходы.
Срок подачи заявления не установлен, вычеты могут предоставляться налоговыми агентами по мере начисления и выплаты сумм авторских вознаграждений.
Если налоговыми агентами налогоплательщику указанные вычеты не предоставлялись, то соответствующие профессиональные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщикам на основании их письменного заявления при подаче им налоговой декларации в налоговый орган по окончании налогового периода.
При этом к декларации необходимо приложить письменное заявление произвольной формы о предоставлении профессионального налогового вычета (в сумме расходов или по нормативу); документы, подтверждающие фактически произведенные расходы; справки о доходах по форме 2-НДФЛ, подтверждающие удержание налога налоговым агентом.
Отдел
налогообложения
физических лиц
Управления МНС России
по Республике Коми
Л.Б.ЗДРОГОВА
