[СТАТЬЯ (В.Сапунов, "Все для Вас", № 19, 2002 г.)]
"О НАЛОГООБЛОЖЕНИИ ВЫПЛАТ ГОСУДАРСТВЕННЫМ СЛУЖАЩИМ"
Официальная публикация в СМИ:
"Все для Вас", 15.05.2002, № 19
УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО РЕСПУБЛИКЕ КОМИ
О НАЛОГООБЛОЖЕНИИ ВЫПЛАТ ГОСУДАРСТВЕННЫМ СЛУЖАЩИМ
В соответствии с пунктами 1 и 3 статьи 217 части второй Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) от 05.08.00 № 117-ФЗ, вступившей в действие с 1 января 2001 года, не подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц государственные пособия, за исключением пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком), а также иные выплаты и компенсации, выплачиваемые в соответствии с действующим законодательством в пределах установленных норм, все виды установленных действующим законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации).
Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 238 главы 24 "Единый социальный налог" Кодекса не подлежат обложению единым социальным налогом все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации).
Статьей 325 Федерального закона от 30.12.01 № 197-ФЗ "Трудовой кодекс Российской Федерации", вступившей в действие с 1 февраля 2002 года, установлено, что лица, работающие в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, имеют право на оплачиваемый один раз в два года за счет средств работодателя проезд к месту использования отпуска в пределах территории Российской Федерации и обратно любым видом транспорта, в том числе личным (за исключением такси), а также на оплату стоимости провоза багажа весом до 30 килограммов. Работодатели также оплачивают стоимость проезда к месту использования отпуска работника и обратно и провоза багажа неработающим членам его семьи (мужу, жене, несовершеннолетним детям) независимо от времени использования отпуска. Указанные компенсации предоставляются работнику только по основному месту работы и подпадают под понятие компенсационных выплат в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации, а поэтому не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц и единым социальным налогом при условии документального подтверждения произведенных расходов.
Правовые основы организации государственной службы Российской Федерации и основы правового положения государственных служащих Российской Федерации установлены Федеральным законом от 31.07.95 № 119-ФЗ "Об основах государственной службы Российской Федерации" (далее - Федеральный закон № 119-ФЗ).
Согласно статье 3 названного Закона понятие государственного служащего, употребляемого в Законе, включает государственных служащих федеральных органов государственной власти и государственных служащих органов государственной власти субъектов Российской Федерации.
Пунктом 3 статьи 15 Федерального закона от 31.07.95 № 119-ФЗ предусмотрено государственным служащим в соответствии с нормативными правовыми актами Российской Федерации и субъектов Российской Федерации предоставление компенсаций в связи со служебными командировками, с приемом на государственную службу, переводом на государственную должность государственной службы в другой государственный орган, направлением на государственную службу в другую местность, а также возмещаются связанные с этим транспортные расходы и расходы на оплату жилья.
Какие-либо иные компенсационные выплаты Федеральным законом "Об основах государственной службы Российской Федерации" не предусмотрены.
В связи с чем, дополнительные гарантии для государственных служащих, предусмотренные законами субъектов Российской Федерации, в том числе в виде компенсационных выплат, установленных такими законами субъектов Российской Федерации, не могут рассматриваться в качестве компенсаций в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Такие выплаты, хотя бы и названные компенсационными, подлежат включению в налоговую базу, облагаемую налогом на доходы физических лиц и единым социальным налогом.
Учитывая вышеизложенное, выплачиваемые государственным служащим согласно статьям 15 и 19 Закона Республики Коми от 25.03.96 № 12-РЗ "О государственной службе Республики Коми" - ежегодная компенсация санаторно - курортного лечения, единовременное денежное вознаграждение за выслугу лет при выходе на пенсию, а также ежегодно оплачиваемая стоимость проезда к месту отдыха и обратно не подпадают под понятие компенсационных выплат в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации, и являются доходом физического лица согласно пункту 1 статьи 208 Кодекса, а также учитываются при определении налоговой базы по единому социальному налогу согласно статье 237 Кодекса и подлежат обложению налогом на доходы физических лиц по ставке 13 процентов и единым социальным налогом.
Гл. госналогинспектор
Отдела
социального налога
Управления
МНС РФ
по Республике Коми
В.Т.САПУНОВ
