[СТАТЬЯ (Отдел налогообложения прибыли (дохода), "Все для Вас", № 11, 2002 г.)]
"ПОРЯДОК УЧЕТА АМОРТИЗИРУЕМОГО ИМУЩЕСТВА И НАЧИСЛЕНИЯ АМОРТИЗАЦИИ ПЛАТЕЛЬЩИКАМИ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ (ДОХОД) ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В УСЛОВИЯХ ВВЕДЕНИЯ В ДЕЙСТВИЕ ГЛАВЫ 25 ЧАСТИ ВТОРОЙ НАЛОГОВОГО КОДЕКСА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ"
Официальная публикация в СМИ:
"Все для Вас", 20.03.2002, № 11
УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО РЕСПУБЛИКЕ КОМИ
ПОРЯДОК УЧЕТА АМОРТИЗИРУЕМОГО ИМУЩЕСТВА И
НАЧИСЛЕНИЯ АМОРТИЗАЦИИ ПЛАТЕЛЬЩИКАМИ НАЛОГА
НА ПРИБЫЛЬ (ДОХОД) ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
В УСЛОВИЯХ ВВЕДЕНИЯ В ДЕЙСТВИЕ ГЛАВЫ 25 ЧАСТИ
ВТОРОЙ НАЛОГОВОГО КОДЕКСА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
Налогоплательщики должны иметь в виду, что с 1 января 2002 года Федеральным законом от 6 августа 2001 года № 110-ФЗ введена в действие глава 25 части второй Налогового кодекса Российской Федерации "Налог на прибыль организаций". В связи с этим Закон РФ от 27.12.91 г. № 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" (за исключением отдельных положений, касающихся применения некоторых льгот) утратил силу.
Главой 25 НК РФ введены свои определения для целей налогообложения по таким бухгалтерским категориям как "основные средства", "нематериальные активы", "амортизируемое имущество", которые не всегда совпадают со значением терминов, применяемых в бухгалтерском учете. Следовательно, возникают различия между налоговым и бухгалтерским учетами.
Так, согласно главе 25 НК РФ (статья 256) амортизируемым имуществом признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности и используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации.
К амортизируемому имуществу не относятся земля и иные объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы), а также материально - производственные запасы, товары, ценные бумаги, финансовые инструменты срочных сделок (в том числе форвардные, фьючерсные контракты, опционы).
Налоговым кодексом расширен перечень имущества, по которым для целей налогообложения амортизация начисляться не должна. В состав амортизируемого имущества по НК РФ не включаются: имущество бюджетных организаций; имущество некоммерческих организаций, за исключением имущества, приобретенного в связи с осуществлением предпринимательской деятельности и используемого для осуществления такой деятельности; имущество, приобретенное с использованием бюджетных ассигнований и иных аналогичных средств (в части стоимости, приходящейся на величину этих средств); объекты внешнего благоустройства (объекты лесного хозяйства, объекты дорожного хозяйства, специализированные сооружения судоходной обстановки) и другие аналогичные объекты; продуктивный скот, буйволы, волы, яки, олени, другие одомашненные дикие животные (за исключением рабочего скота); приобретенные издания (книги, брошюры и иные подобные объекты), произведения искусства; имущество, первоначальная стоимость которого составляет до десяти тысяч рублей включительно (стоимость имущества, первоначальная стоимость которого составляет до десяти тысяч рублей, включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию); имущество, приобретенное (созданное) в рамках целевого финансирования (к средствам целевого финансирования относится имущество, полученное налогоплательщиком и использованное им по назначению; полученных грантов; инвестиций, полученных при проведении инвестиционных конкурсов (торгов) в порядке, установленном законодательством Российской Федерации и от иностранных инвесторов на финансирование капитальных вложений производственного назначения при условии использования их в течение одного календарного года с момента получения; средств дольщиков, аккумулированных на счетах организации - застройщика; средств, полученных обществом взаимного страхования от организаций - членов общества взаимного страхования; средств, полученных из Российского фонда фундаментальных исследований и других соответствующих фондов; средств, полученных атомными станциями из резервов эксплуатирующих организаций в соответствии с законодательством Российской Федерации об использовании атомной энергии); стоимость полученных сельскохозяйственным производителем мелиоративных и иных объектов сельскохозяйственного назначения, построенных за счет бюджета и т.д.
Из состава амортизируемого имущества также исключаются основные средства, переданные (полученные) по договорам в безвозмездное пользование, по решению руководства организации поставленные на консервацию продолжительностью свыше трех месяцев и находящиеся на реконструкции и модернизации продолжительностью свыше 12 месяцев. При расконсервации объекта основных средств амортизация по нему начисляется в порядке, действовавшем до момента его консервации.
Обращаем внимание налогоплательщиков на то, что для целей налогообложения увеличен размер стоимости основных средств, по которым производится начисление амортизации. Если согласно пункту 18 Положения по бухгалтерскому счету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н, объекты основных средств разрешено списывать на затраты на производство (расходы на продажу) по мере отпуска их в производство или эксплуатацию, а, следовательно, не начислять амортизацию со стоимости, размер которых составляет не более 2000 руб. за единицу; статьей 256 НК РФ в состав амортизируемого имущества предусмотрено не включать имущество, первоначальная стоимость которого составляет до 10 тысяч рублей включительно.
Статьей 256 НК РФ также предусмотрено, что основные средства, переданные (полученные) по договорам в безвозмездное пользование, исключаются из состава имущества. Таким образом, по основным средствам, переданным (полученным) по договорам в безвозмездное пользование в целях налогообложения амортизация не начисляется. При этом по правилам бухгалтерского учета по таким основным средствам должно продолжаться начисление амортизации.
В соответствии со статьей 258 НК РФ амортизируемое имущество распределяется по 10 амортизационным группам с учетом сроков его полезного использования. Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы, определена Постановлением Правительством Российской Федерации.
Сумма амортизации для целей налогообложения определяется налогоплательщиками ежемесячно. Амортизация начисляется отдельно по каждому объекту амортизируемого имущества с использованием регистров налогового учета.
Для целей налогообложения прибыли при начислении амортизации до января 2002 года применялись "Единые нормы амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР", утвержденные Постановлением Совета Министров СССР от 22 октября 1990 года № 1072, согласно которым амортизационные отчисления определялись линейным методом. С января 2002 года для целей налогообложения разрешено применять два метода амортизационных отчислений: линейный метод и нелинейный метод. В то время как согласно пункту 18 Положения по бухгалтерскому счету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н, для целей бухгалтерского учета применяются четыре способа начисления амортизации (линейный способ, способ уменьшения остатка, способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования, способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).
Линейный метод начисления амортизации с восьмой по десятую амортизационные группы, независимо от сроков ввода в эксплуатацию этих объектов. К остальным основным средствам налогоплательщик вправе применять по своему усмотрению линейный или нелинейный метод начисления амортизации.
Выбранный налогоплательщиком метод начисления амортизации не может быть изменен в течение всего периода начисления амортизации по этому объекту, за исключением случаев, когда остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества достигнет 20 процентов от первоначальной (восстановительной) стоимости объекта. В этом случае с месяца, следующего за месяцем, в котором остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества достигла 20 процентов от первоначальной (восстановительной) стоимости объекта, амортизация исчисляется в следующем порядке: остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества в целях начисления амортизации фиксируется как его базовая стоимость для дальнейших расчетов, а сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении данного объекта амортизируемого имущества определяется путем деления базовой стоимости данного объекта на количество месяцев, оставшихся до истечения срока полезного использования данного объекта.
В соответствии со статьей 259 НК РФ начисление амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества осуществляется по норме амортизации, определенной для данного объекта по формуле, исходя из срока его полезного использования.
Так, при использовании линейного метода сумма начисленной за один месяц амортизации определяется по формуле: К = (1/n) х 100 процентов, где "К" - норма амортизации в процентах к первоначальной (восстановительной) стоимости объекта амортизируемого имущества, "n" - срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах, то есть сумма ежемесячных амортизационных отчислений будет постоянна.
При использовании нелинейного метода сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества определяется по формуле: К = (2/n) х 100 процентов (где "К" - норма амортизации в процентах к остаточной стоимости, применяемая к данному объекту амортизируемого имущества, "n" - срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах). В данном случае сумма ежемесячных амортизационных отчислений будет иметь тенденцию к уменьшению.
С введением в действие главы 25 НК РФ вышеназванной статьей для налогоплательщиков предусмотрены поправочные коэффициенты к основным нормам амортизационных отчислений в зависимости от условий работы, среды и порядка использования амортизируемых основных средств с учетом отраслевых особенностей (агрессивная среда, повышенная сменность и другие факторы).
По решению руководителя организации допускается начисление амортизации по нормам амортизации ниже установленных статьей 259 НК РФ. Это должно быть закреплено в учетной политике для целей налогообложения. Использование пониженных норм амортизации допускается только с начала налогового периода и в течение всего налогового периода.
Отдел налогообложения
прибыли (дохода)
Управления
МНС России
по Республике Коми
