[СТАТЬЯ (Е.Гилева, "Все для Вас", № 37, 2001 г.)]
"ПРИНЯТИЕ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ НА БАЛАНС ОРГАНИЗАЦИЙ, ГОСУДАРСТВЕННАЯ РЕГИСТРАЦИЯ ПРАВ СОБСТВЕННОСТИ НА НЕДВИЖИМОСТЬ, НАЛОГОВЫЕ ПОСЛЕДСТВИЯ"
Официальная публикация в СМИ:
"Все для Вас", 19.09.2001, № 37
УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО РЕСПУБЛИКЕ КОМИ
ПРИНЯТИЕ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ НА БАЛАНС ОРГАНИЗАЦИЙ,
ГОСУДАРСТВЕННАЯ РЕГИСТРАЦИЯ ПРАВ СОБСТВЕННОСТИ НА
НЕДВИЖИМОСТЬ, НАЛОГОВЫЕ ПОСЛЕДСТВИЯ
В начале рассматриваемой темы следует определиться, что относится к объектам основных средств, а что - к малоценным и быстроизнашивающимся предметам.
В связи с многочисленными запросами налоговых органов и налогоплательщиков Министерством Российской Федерации по налогам и сборам по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации письмом от 19.07.01 № ВГ-6-02/559@ даны следующие разъяснения.
Министерством финансов Российской Федерации приказом от 30.03.2001 № 26н утверждено Положение по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" (ПБУ 6/01), согласно которому при отнесении активов к основным средствам и средствам в обороте отсутствует стоимостной критерий, существовавший в Положении по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" (ПБУ 6/97), утвержденном приказом Министерства финансов Российской Федерации от 03.09.1997 № 65н, отмененном ПБУ 6/01.
Вместе с тем продолжает действовать без внесения изменений порядок, закрепленный пунктами 50, 51 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н (далее - Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации), согласно которому не относятся к основным средствам и учитываются в организациях в составе средств в обороте предметы со сроком полезного использования менее 12 месяцев, независимо от их стоимости, а также предметы стоимостью на дату приобретения не более 100-кратного размера установленного законодательством Российской Федерации минимального размера месячной оплаты труда за единицу (исходя из их стоимости, предусмотренной в договоре) независимо от срока их полезного использования.
При этом Положение по бухгалтерскому учету "Учет материально - производственных запасов" (ПБУ 5/98), утвержденное приказом Минфина России от 15.06.98 № 25н, указанную категорию активов рассматривает как малоценные и быстроизнашивающиеся предметы, стоимость которых погашается путем начисления амортизации по специально установленным правилам (в частности, путем включения в себестоимость единовременно 50 или 100 процентов стоимости указанных активов).
Одновременно следует иметь в виду, что пунктом 3 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации предусмотрено, что Министерство финансов Российской Федерации на основании Федерального закона "О бухгалтерском учете" и настоящего Положения разрабатывает и утверждает положения (стандарты) по бухгалтерскому учету, другие нормативные правовые акты и методические указания по бухгалтерскому учету, формирующие систему нормативного регулирования бухгалтерского учета и обязательные к исполнению организациями на территории Российской Федерации.
Таким образом, вновь принятое Положение по бухгалтерскому учету (ПБУ 6/01) не может отменять порядок, установленный Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации.
Исходя из вышеизложенного, до приведения в соответствие нормативных документов, регулирующих порядок бухгалтерского учета, при отнесении имущества к основным средствам или к малоценным и быстроизнашивающимся предметам следует руководствоваться стоимостным критерием, установленным Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации.
Организации, отнесшие имущество к основным средствам с учетом требований ПБУ 6/01, должны применять порядок учета этого имущества и для целей налогообложения. При этом следует учесть, что порядок списания на затраты стоимости основных средств стоимостью не более 2000 рублей за единицу налоговым законодательством не предусмотрен. Для целей налогообложения стоимость указанных основных средств подлежит погашению путем начисления амортизации в течение срока эксплуатации этих основных средств. В связи с этим показатели в бухгалтерской отчетности подлежат корректировке в Справке о порядке определения данных, отражаемых по строке 1 "Расчета (налоговой декларации) налога от фактической прибыли".
В соответствии с Законом РФ от 13.12.1991 № 2030-1 "О налоге на имущество предприятий" (с изменениями и дополнениями) данным налогом облагаются основные средства, находящиеся на балансе плательщика. Согласно Плану счетов, утвержденному Приказом Минфина СССР от 11.11.91 № 56 (с изменениями и дополнениями), счет 01 "Основные средства" предназначен для обобщения информации о наличии и движении основных средств, принадлежащих предприятию на правах собственности, хозяйственного ведения и оперативного управления. По организациям, перешедшим на новый План счетов (утвержденный Приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н), определение налоговой базы по налогу на имущество производится по стоимости основных средств, нематериальных активов, запасов и затрат, ранее подлежащих отражению по счетам бухгалтерского учета, указанным в Инструкции Госналогслужбы Российской Федерации от 08.06.95 № 33 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество предприятий" (вне зависимости от их отражения по новому Плану счетов).
Пунктом 2 ст. 223 Гражданского кодекса РФ установлено, что в случаях, когда отчуждение имущества подлежит государственной регистрации, право собственности у приобретателя возникает с момента такой регистрации, если иное не установлено законом.
В соответствии с п. 2 статьи 4 Федерального закона "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним" от 21.07.97 № 122-ФЗ обязательной государственной регистрации подлежат права на недвижимое имущество, правоустанавливающие документы на которое оформлены после введения в действие указанного Федерального закона (вступил в силу 31 января 1998 г.).
Права на недвижимое имущество, возникшие до момента вступления в силу Федерального закона "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним", признаются юридически действительными при отсутствии их государственной регистрации. Государственная регистрация таких прав проводится по желанию их обладателей.
Согласно п. 40 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина РФ от 20.07.98 № 33н, принятие объектов основных средств к бухгалтерскому учету осуществляется на основании утвержденного руководителем организации акта (накладной) приемки - передачи основных средств, который составляется на каждый отдельный инвентарный объект, и иных документов, в частности, подтверждающих их государственную регистрацию в установленных законодательством случаях (в ред. Приказа Минфина РФ от 28.03.2000 № 32н).
Согласно письму МНС России от 28.04.2000 № ВГ-6-02/334@ без регистрации права собственности в едином государственном реестре объект недвижимости неправомерно принимать к бухгалтерскому учету в качестве объекта основных средств. Указанный объект до момента регистрации прав собственности должен отражаться на счете 08 "Капитальные вложения". Амортизационные отчисления на такой объект не начисляются и не учитываются при налогообложении. Согласно п. 46 вышеназванных Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств объектами для начисления амортизации являются объекты основных средств, находящиеся в организации на праве собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления.
Исходя из вышеизложенного следует, что при отсутствии документов, подтверждающих право собственности, объекты недвижимости не могут быть приняты к бухгалтерскому учету в качестве объектов основных средств, однако подлежат учету на счете 08, стоимость остатков по которому входит с 2001 года в налогооблагаемую базу по налогу на имущество.
Главный
государственный налоговый
инспектор
отдела
контрольно - методической работы
с крупными и крупнейшими
налогоплательщиками
Управления
Министерства
Российской Федерации
по налогам и сборам
по Республике Коми,
советник
налоговой службы
3 ранга
Е.В.ГИЛЕВА
