[СТАТЬЯ (Отдел КМР по единому социальному налогу, "Все для Вас", № 35, 2001 г.)]
"РАЗЪЯСНЕНИЯ ПО ПРИМЕНЕНИЮ ПУНКТА 4 СТАТЬИ 236 ЧАСТИ ПЕРВОЙ НАЛОГОВОГО КОДЕКСА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПРИ ОПРЕДЕЛЕНИИ ОБЪЕКТА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ВЫПЛАТ, ПРОИЗВОДИМЫХ ОРГАНИЗАЦИЯМИ ЗА СЧЕТ ПРИБЫЛИ, ЕДИНЫМ СОЦИАЛЬНЫМ НАЛОГОМ (ВЗНОСОМ)"
Официальная публикация в СМИ:
"Все для Вас", 05.09.2001, № 35
УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО РЕСПУБЛИКЕ КОМИ
РАЗЪЯСНЕНИЯ ПО ПРИМЕНЕНИЮ ПУНКТА 4 СТАТЬИ 236
ЧАСТИ ПЕРВОЙ НАЛОГОВОГО КОДЕКСА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПРИ ОПРЕДЕЛЕНИИ ОБЪЕКТА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ВЫПЛАТ,
ПРОИЗВОДИМЫХ ОРГАНИЗАЦИЯМИ ЗА СЧЕТ ПРИБЫЛИ,
ЕДИНЫМ СОЦИАЛЬНЫМ НАЛОГОМ (ВЗНОСОМ)
Вопрос. В каких случаях применяется при определении объекта налогообложения единым социальным налогом пункт 4 статьи 236 части второй Налогового кодекса Российской Федерации?
Ответ. В соответствии с пунктом 4 статьи 236 части второй Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) не признаются объектом налогообложения по единому социальному налогу выплаты, если они производятся за счет средств, остающихся в распоряжении организации после уплаты налога на доходы организаций.
До вступления в силу главы НК РФ "Налог на доходы организаций" на основании статьи 28 Федерального закона от 05.08.2000 № 118-ФЗ "О введении в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах" применяются нормативные положения о порядке исчисления и уплаты налога на прибыль предприятий и организаций.
Средствами организации, остающимися в распоряжении предприятий после уплаты налога на прибыль, следует считать средства, полученные как разность между конечным финансовым результатом, определяемым в соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным Приказом Минфина России от 29.07.98 № 34н (в редакции Приказов Минфина РФ от 30.12.99 № 107н, от 30.03.2001 № 27н), и суммой налога на прибыль и аналогичных обязательных платежей, отраженных в налоговых декларациях и других документах.
Этот показатель отражается в строке 190 Отчета о прибылях и убытках (форма № 2) бухгалтерской отчетности и по статье баланса "Нераспределенная прибыль отчетного года" (строка 470 баланса предприятия (форма № 1)).
Вопрос. Включаются ли в налогооблагаемую базу для исчисления единого социального налога выплаты, связанные благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно - развлекательного характера?
Ответ. В соответствии с пунктом 4 вышеназванного Положения "Расходы организации" выплаты предприятия в пользу работников (признаваемых в целях ведения бухгалтерского учета расходами) подразделяются на:
- расходы по обычным видам деятельности, если несение данных затрат обусловлено ведением обычных для предприятия видов деятельности, например, это могут быть расходы, связанные с оплатой предусмотренных коллективным договором дополнительных отпусков производственных рабочих, компенсации командировочных расходов сверх установленных законодательством норм и иные аналогичные затраты;
- прочие расходы (операционные расходы, внереализационные расходы, чрезвычайные) - если несение данных затрат не связано напрямую с ведением обычных видов деятельности.
При этом в соответствии с пунктом 12 Положения, начиная с бухгалтерской отчетности 2001 года, в целях бухгалтерского учета внереализационными расходами организаций признаются, в частности, перечисление средств (взносов, выплат и т.д.), связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно - просветительского характера и иных аналогичных мероприятий. Следовательно, упомянутые расходы участвуют в формировании финансовых результатов деятельности предприятия, отражаемых в форме № 2 "Отчет о прибылях и убытках", то есть учитываются до распределения прибыли, остающейся в распоряжении организации (чистой прибыли).
Согласно пункту 1 статьи 237 НК РФ при определении налоговой базы для исчисления единого социального налога учитываются любые выплаты и вознаграждения (за исключением сумм, указанных в статье 238 Кодекса), начисленные работодателем работникам в денежной или в натуральной форме или полученные работником от работодателя в виде иной материальной выгоды. Согласно пункту 4 статьи 237 НК РФ к материальной выгоде относится, в частности, оплата (полностью или частично) работодателем приобретаемых для работника и (или) членов его семьи товаров (работ, услуг) или прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах работника.
Таким образом, перечисленные выплаты признаются внереализационными расходами организации, производимыми не за счет чистой прибыли, являются материальной выгодой для работников и подлежат налогообложению единым социальным налогом в установленном законом порядке (при условии, если на них не распространяется действие статьи 238 НК РФ как на суммы, не подлежащие налогообложению).
Вопрос. Что понимать под выплатами, производимыми за счет средств, остающимися в распоряжении организации (чистой прибыли), для целей налогообложения единым социальным налогом (ЕСН)?
Ответ. Порядок использования нераспределенной прибыли организации определяется ее собственниками (акционерами, учредителями). Собственниками может быть принято решение о направлении чистой прибыли на выплату средств участникам общества или дивидендов - для акционерных обществ.
В соответствии со статьей 42 Федерального закона от 26.12.95 № 208-ФЗ "Об акционерных обществах" и статьей 28 Федерального закона от 08.02.98 № 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" такие выплаты производятся только за счет чистой прибыли предприятия (прибыли, остающейся в распоряжении организации). Указанные выплаты единым социальным налогом (взносом) не облагаются согласно пункту 4 статьи 236 части второй Налогового кодекса Российской Федерации.
Возможны ситуации, когда руководителем предприятия в рамках предоставленной ему собственниками предприятия компетенции на определенный вид или сумму затрат, независимо от их связи с обычными видами деятельности или к принадлежности к прочим расходам, специально в качестве источника указана прибыль конкретного года, остающаяся в распоряжении предприятия. В этом случае бухгалтер в учете отражает тот источник (чистую прибыль конкретного года - текущего или прошлых лет), на который указано в распорядительном документе, без обложения ЕСН.
Однако, если по распоряжению руководителя такие выплаты осуществляются за счет прибыли текущего года, то квалификация данных сумм (в целях исчисления базы по ЕСН) как расходование прибыли, остающейся в распоряжении предприятия после уплаты налога на прибыль, возможна только в тех месяцах, когда в учете организации уже сформирована прибыль текущего года (за предыдущие отчетные периоды данного года) и с нее уплачен налог на прибыль. В таком случае по окончании года сумма ЕСН подлежит уточнению в зависимости от суммы нераспределенной прибыли, реально полученной предприятием в налоговом периоде.
Могут ли организации, освобожденные от уплаты налога на прибыль, воспользоваться положениями пункта 4 статьи 236 части второй Налогового кодекса РФ?
Основным условием для невключения в налоговую базу по ЕСН выплат, производимых за счет средств, остающихся в распоряжении организации, является факт уплаты налога на прибыль. В связи с этим, если организация не уплачивает налог на прибыль, то пункт 4 статьи 236 части второй Налогового кодекса РФ на нее не распространяется. Расходование чистой прибыли текущего года возможно только при выполнении следующих условий:
- за предыдущие отчетные периоды текущего года прибыль сформирована;
- с прибыли (доходов) уплачен налог на прибыль (на доходы).
Отдел
контрольно - методической работы
по единому социальному налогу
Управления
МНС России
по Республике Коми
