[СТАТЬЯ (М.Лукьянова, "Все для Вас", № 27, 2001 г.)]
"ВОПРОСЫ И ОТВЕТЫ ПО ПРИМЕНЕНИЮ ОТДЕЛЬНЫХ ПОЛОЖЕНИЙ ГЛАВ 23 И 24 ЧАСТИ ВТОРОЙ НАЛОГОВОГО КОДЕКСА РФ. НАЛОГ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ"
Официальная публикация в СМИ:
"Все для Вас", 11.07.2001, № 27
УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО РЕСПУБЛИКЕ КОМИ
ВОПРОСЫ И ОТВЕТЫ
ПО ПРИМЕНЕНИЮ ОТДЕЛЬНЫХ ПОЛОЖЕНИЙ
ГЛАВ 23 И 24 ЧАСТИ ВТОРОЙ
НАЛОГОВОГО КОДЕКСА РФ.
НАЛОГ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ
Вопрос. Какой порядок исчисления налога на доходы физических лиц с дивидендов, выплачиваемых после 1 января 2001 года?
Ответ. В связи с введением в действие с 1 января 2001 г. главы 23 "Налог на доходы физических лиц" части второй Налогового кодекса Российской Федерации порядок исчисления и уплаты налога с дивидендов, получаемых физическими лицами, существенно изменился. Для исчисления и уплаты налога с дивидендов установлены несколько различные правила в зависимости от того, какой источник распределяет прибыль в виде дивидендов и кем по статусу является их получатель - физическое лицо: налоговым резидентом Российской Федерации или нерезидентом Российской Федерации.
Статьей 214 названной главы предусмотрено, что дивиденды, получаемые физическими лицами, учитываются при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц, в отношении которой применяется налоговая ставка в размере 30 процентов. При этом предусматривается налоговая льгота в виде зачета налога в счет уплаты налога на доходы физических лиц. Для этого сумма уплаченного распределяющей доход организацией налога на доход организаций, относящаяся к части прибыли, распределяемой в виде дивидендов в пользу акционеров - физических лиц, которые в соответствии со ст. 11 части первой Налогового кодекса Российской Федерации являются налоговыми резидентами Российской Федерации, подлежит зачету в счет исполнения обязанности по уплате налога на доходы физических лиц получателем дивидендов. В случае, если сумма уплаченного распределяющей доход организацией налога на доход организаций, относящаяся к части дохода, распределяемого в пользу налогоплательщика в виде дивидендов, превышает причитающуюся с последнего сумму налога на доход в виде дивидендов, возмещение из бюджета не производится.
Если источником выплаты дивидендов являются российская организация или действующее в Российской Федерации постоянное представительство иностранной организации, то сумма налога исчисляется отдельно по каждой выплате дивидендов по ставке 30 процентов. Затем распределяется сумма уплаченного этими источниками налога на доход организаций, относящегося к части прибыли, распределяемой в виде дивидендов в пользу физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации. Полученная сумма налога принимается к зачету в исчисленную сумму налога на доходы физического лица по ставке, не превышающей 30 процентов.
Если источником выплаты дивидендов является российская организация или действующее в Российской Федерации постоянное представительство иностранной организации, а получателем дивидендов является физическое лицо, не являющееся налоговым резидентом Российской Федерации, то этот источник исчисляет и удерживает сумму налога на доходы физических лиц с суммы дивидендов по ставке 30 процентов. При этом сумма налога на доход организаций, относящегося к части прибыли, распределяемой в виде дивидендов в пользу физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, к зачету в счет уплаты налога на доходы физических лиц не принимается.
Вопрос. Распространяется ли пункт 2 статьи 214 НК РФ на организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, и организации, переведенные на уплату единого налога на вмененный доход?
Ответ. Особенности налогообложения доходов физических лиц, полученных от долевого участия в организации, регламентированы статьей 214 части второй Налогового кодекса Российской Федерации. Пунктом 2 упомянутой статьи определено, что сумма уплаченного распределяющей доход организацией налога на доход организаций, относящаяся к части прибыли, распределяемой в виде дивидендов в пользу налогоплательщика, который в соответствии со статьей 11 НК РФ является налоговым резидентом Российской Федерации, подлежит зачету в счет исполнения обязанности по уплате налога налогоплательщиком - получателем дивидендов. В случае, если сумма уплаченного распределяющей доход организацией налога на доход организаций, относящаяся к части дохода, распределяемого в пользу налогоплательщика в виде дивидендов, превышает причитающуюся с последнего сумму налога в отношении доходов от долевого участия в организации, полученных в виде дивидендов, возмещение из бюджета не производится.
Поскольку организация, применяющая упрощенную систему налогообложения и уплачивающая единый налог с совокупного дохода (валовой выручки) или ведущая деятельность на основе свидетельства об уплате единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности, не является плательщиком налога на прибыль, установленная пунктом 2 статьи 214 норма не может быть применена при исчислении налога на доходы физических лиц с суммы выплачиваемых дивидендов.
Вопрос. Облагается ли налогом на доходы материальная выгода, получаемая физическими лицами при использовании заемных средств согласно Указу Главы Республики Коми "О мерах государственной поддержки кредитования строительства и приобретения жилья в Республике Коми" от 02.09.97 г. № 238?
Ответ. В соответствии с Федеральным законом РФ от 05.08.2000 № 118-ФЗ "О введении в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах" с 1 января 2001 года утратили силу Закон РФ от 07.12.91 № 1998-1 "О подоходном налоге с физических лиц", а также принятые в соответствии с ним иные нормативно - правовые акты. Следовательно, подпункт "я13" пункта 1 статьи 3 Закона РФ "О подоходном налоге с физических лиц", которым была предусмотрена льгота в отношении налогообложения материальной выгоды по заемным средствам, полученным физическими лицами на льготных условиях на строительство (приобретение) жилого дома или квартиры в соответствии с законодательством Российской Федерации, субъектов Российской Федерации и решениями органов местного самоуправления, с 1 января 2001 года применению не подлежит.
По условиям кредитования, установленным Указом Главы Республики Коми от 02.09.97 № 238 "О мерах государственной поддержки кредитования строительства и приобретения жилья в Республике Коми", физические лица, получающие заемные (кредитные) средства на льготных условиях, получают материальную выгоду в виде экономии на процентах.
Главой 23 Налогового кодекса Российской Федерации, положениями которой с 1 января 2001 года регламентируется налогообложение доходов физических лиц, не предусмотрены какие-либо льготы в отношении налогообложения материальной выгоды по заемным (кредитным) средствам, получаемыми физическими лицами на льготных условиях в соответствии с законодательством Российской Федерации, законодательством субъектов Российской Федерации и решениями органов местного самоуправления.
Таким образом, указанная выше материальная выгода, полученная физическими лицами, подлежит налогообложению налогом на доходы в порядке, предусмотренном главой 23 НК РФ.
Вопрос. Должны ли облагаться налогом на доходы выигрыши, получаемые по облигациям Российского внутреннего выигрышного займа 1992 года?
Разъяснения в части налогообложения выигрышей, получаемых по облигациям Российского внутреннего выигрышного займа 1992 года и доходов от реализации ценных бумаг, действуют до вступления в силу Федерального закона от 30.05.2001 года № 71-ФЗ. (Статья (М.Лукьянова, "Все для Вас", № 28, 2001 г.)
Ответ. Согласно положениям статьи 31 Федерального закона от 05.08.2000 № 118-ФЗ "О введении в действие части второй НК РФ и внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты о налогах" часть вторая Кодекса применяется к правоотношениям, регулируемым законодательством о налогах и сборах, возникшим после введения ее в действие. По правоотношениям, возникшим до введения в действие части второй Кодекса, часть вторая Кодекса применяется к тем правам и обязанностям, которые возникнут после введения ее в действие.
В связи с чем порядок налогообложения выигрышей по государственным казначейским обязательствам и облигациям, выплачиваемым после 1 января 2001 года, в том числе по тиражам, проведенным до введения в действие части второй Кодекса, определяется нормами главы 23 НК РФ.
В соответствии с пунктом 25 статьи 217 части второй Кодекса не подлежат налогообложению суммы процентов по государственным казначейским обязательствам, облигациям и другим государственным ценным бумагам бывшего СССР, Российской Федерации и субъектов Российской Федерации, а также облигациям и ценным бумагам, выпущенным по решению представительных органов местного самоуправления.
На суммы выигрышей, выплачиваемых по названным ценным бумагам, положение пункта 25 статьи 217 не распространено.
В связи с чем выигрыши, выплачиваемые физическим лицам - налоговым резидентам РФ по облигациям Российского внутреннего выигрышного займа 1992 года, подлежат налогообложению на основании п. 1 ст. 224 Кодекса по ставке 13% в части превышения суммы выигрыша над номинальной стоимостью выигравшей облигации, то есть налог исчисляется и удерживается с суммы разницы между выигрышем и номиналом облигации. Если физическим лицом предъявляется несколько выигрышных облигаций, исчисление налога производится с учетом п. 3 ст. 226 Кодекса нарастающим итогом с начала налогового периода с общей суммы налогооблагаемого дохода, полученного по таким облигациям.
В случае предъявления выигравших облигаций физическими лицами - нерезидентами, исчисление и удержание налога производится согласно п. 3 ст. 224 Кодекса по ставке 30% отдельно по каждой сумме указанного дохода, начисленного по выигравшим облигациям, предъявленным такими лицами к оплате.
Вопрос. Должна ли организация - источник выплаты удерживать налог на доходы с сумм, выплачиваемых физическим лицам от реализации ценных бумаг?
Ответ. Статьей 220 части второй Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено право налогоплательщика на получение имущественных налоговых вычетов по суммам, полученным от продажи (реализации) имущества, находившегося в его собственности. Пунктом 2 данной статьи определено, что имущественные налоговые вычеты предоставляются на основании письменного заявления налогоплательщика при подаче им налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода. Налоговые агенты - организации и индивидуальные предприниматели предоставление имущественных налоговых вычетов не производят. Следовательно, определить налоговую базу может только налоговый орган, предоставляющий имущественный налоговый вычет.
В случае получения налогоплательщиками, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, доходов от реализации (продажи) имущества, находившегося в их собственности, определение налоговой базы источником выплаты дохода не производится.
При выплате налоговыми агентами доходов от реализации имущества, находящегося в собственности налогоплательщиков - нерезидентов, производится удержание налога по ставке 30% от всей суммы выплачиваемого дохода.
Организация - источник выплаты дохода согласно статье 230 Кодекса представляет в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц этого налогового периода не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, по форме № 2-НДФЛ, утвержденной Приказом Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 01.11.2000 № БГ-3-08/379 (зарегистрирован Минюстом России 30.11.2000 № 2479).
Вопрос. Какие вычеты следует производить из дохода, полученного военнослужащими, принимавшими участие в боевых действиях в Чечне?
Ответ. Подпунктами 1, 2 пункта 1 статьи 218 НК РФ не предусмотрены вычеты по налогу на доходы военнослужащим, принимавшим участие в боевых действиях в Чечне. Данная категория налогоплательщиков имеет право на получение стандартного вычета в размере 400 рублей в соответствии с подпунктом 3 названной статьи.
Вопрос. Следует ли исключать из налоговой базы для исчисления налога на доходы физических лиц суммы компенсации стоимости путевок и суммы, уплаченные работодателями за лечение и медицинское обслуживание работников, в случае, если предприятие получило прибыль, но после уплаты налога на прибыль и налоговых санкций имеет место убыток?
Ответ. В соответствии с подпунктами 9 и 10 статьи 217 части второй Налогового кодекса Российской Федерации не подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц отдельные виды доходов, выплачиваемые за счет средств, оставшихся в распоряжении организации после уплаты налога на доходы организаций.
В связи с отсутствием прибыли, остающейся в распоряжении организации, как источника вышеуказанных выплат физическим лицам, положения подпунктов 9 и 10 статьи 217 НК РФ при определении налоговой базы для исчисления налога на доходы физических лиц не применяются.
Вопрос. Как исчислять материальную выгоду для целей налогообложения по заемным средствам, полученным по договорам, заключенным до 1 января 2001 года?
Ответ. Согласно статье 212 части второй НК РФ налоговая база по материальной выгоде, полученной от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций и индивидуальных предпринимателей, определяется как превышение суммы процентов за пользование заемными средствами, выраженными в рублях, исчисленной исходя из трех четвертых действующей ставки рефинансирования, установленной ЦБ РФ на дату получения таких средств, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора.
В соответствии со статьей 31 Федерального закона от 05.08.2000 № 118-ФЗ "О введении в действие части второй НК РФ и внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты о налогах" часть вторая Кодекса применяется к правоотношениям, регулируемым законодательством о налогах и сборах, возникшим после введения ее в действие. По правоотношениям, возникшим до введения в действие части второй Кодекса, часть вторая Кодекса применяется к тем правам и обязанностям, которые возникнут после введения ее в действие.
Учитывая названную норму, новый порядок налогообложения в отношении заемных (кредитных) средств, установленный частью второй НК РФ, применяется при определении материальной выгоды за пользование заемными (кредитными) средствами после 1 января 2001 года независимо от того, заключен ли указанный договор займа (кредита) до или после 1 января 2001 года.
Старший госналогинспектор
отдела
контрольно - методической
работы
по единому социальному
налогу
Управления
МНС России
по Республике Коми
М.М.ЛУКЬЯНОВА
