[СТАТЬЯ (Л.Куликовская, "Все для Вас", № 20, 2001 г.)]
"ОСОБЕННОСТИ ОПРЕДЕЛЕНИЯ ЦЕН В ЦЕЛЯХ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ"
Официальная публикация в СМИ:
"Все для Вас", 23.05.2001, № 20
УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО РЕСПУБЛИКЕ КОМИ
ОСОБЕННОСТИ ОПРЕДЕЛЕНИЯ ЦЕН В ЦЕЛЯХ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
Порядок определения налоговыми органами цен товаров, работ или услуг в целях налогообложения установлен статьей 40 части первой Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ).
Рассмотрим данный порядок.
1. В целях осуществления налогового контроля сделки налогоплательщика необходимо разделить на две группы:
- между лицами, не являющимися взаимозависимыми (п.п. 4 п. 2 статьи 40 НК РФ);
- между взаимозависимыми лицами; по товарообменным (бартерным) операциям; при совершении внешнеторговых сделок (п.п. 1, 2, 3 п. 2 статьи 40 НК РФ).
Между лицами, не являющимися взаимозависимыми, для осуществления налогового контроля, налоговым органом выделяются сделки, по которым уровень отклонений составил более чем 20% (до 13.08.1999 - 30%) в сторону повышения или в сторону понижения от уровня цен, применяемых налогоплательщиком по идентичным (однородным) товарам (работам, услугам) в переделах непродолжительного периода времени.
По операциям между взаимозависимыми лицами; по товарообменным (бартерным) операциям; при совершении внешнеторговых сделок налоговый контроль осуществляется по всем сделкам, вне зависимости от уровня отклонений по ним как в первом случае.
Взаимозависимость лиц устанавливается в соответствии со статьей 20 НК РФ. Доля косвенного участия одной организации в другой через последовательность иных организаций определяется в виде произведения долей непосредственного участия организаций этой последовательности одна в другой.
Например: Предприятие 1 имеет долю в уставном капитале предприятия 4 в размере 80%. Предприятие 4 имеет вклад в уставном капитале предприятия 3, в размере 30%, с которым предприятие 1 заключало сделки. Доля косвенного участия = (80 х 30) : 100 = 24%, т.е. предприятие 1 и предприятие 3 являются взаимозависимыми, и сделки по ним контролируются налоговыми органами.
Следует иметь в виду, что категория "взаимозависимых лиц" (организаций и(или) физических лиц) является новой для налогового права и введена НК РФ исключительно для целей налогообложения, то есть для того, чтобы воспрепятствовать уменьшению налогооблагаемой базы путем занижения реальных экономических результатов деятельности лиц, совершающих между собой те или иные сделки.
2. По установленному кругу контролируемых в целях налогообложения сделок налоговым органом производится определение рыночной цены по идентичным (однородным) товарам (работам, услугам).
В соответствии со статьей 40 НК РФ рыночная цена определяется следующими тремя методами:
- первый метод - использование рыночных цен на идентичные (а при их отсутствии - на однородные товары) в сопоставимых условиях;
- второй метод - метод цены последующей реализации;
- третий метод - затратный.
Каждый последующий метод используется только в том случае, если невозможно применить предыдущий.
Рассмотрим порядок применения каждого метода:
1) Первый метод используется на основании информационных (официальных) источников о ценах на идентичные (а при их отсутствии - на однородные товары) в сопоставимых условиях.
В случае отсутствия на соответствующем рынке товаров, работ, услуг сделок по идентичным (однородным) товарам, работам, услугам; отсутствия предложения либо отсутствия или недоступности информационных источников по аналогичным сделкам; невозможности достижения условия сопоставимости сделок у различных хозяйствующих субъектов, реализующих идентичные (однородные) товары, налоговый орган переходит ко второму методу определения рыночных цен.
2) Метод цены последующей реализации определяется по следующей схеме:
РЦ = РЦП - З - П, где:
РЦ - рыночная цена;
РЦП - цена последующей реализации;
З - затраты, понесенные покупателем при перепродаже (без учета цены, по которой были приобретены указанным покупателем у продавца товары, работы или услуги) и продвижении на рынок приобретенных у покупателя товаров, работ или услуг.
П - обычная для определенной сферы деятельности прибыль покупателя.
В случае отсутствия сведений по перепродаже товаров, работ или услуг или невозможности их установления в предельный срок проведения выездных налоговых проверок используется третий метод определения рыночных цен.
3) Затратный метод - по следующей схеме:
РЦ = З + П, где:
РЦ - рыночная цена;
З - сумма произведенных затрат; при этом учитываются обычные в подобных случаях прямые и косвенные затраты на производство (приобретение) и (или) реализацию товаров, работ, услуг, обычные в подобных случаях затраты на транспортировку, хранение, страхование и иные подобные затраты.
П - обычная для определенной сферы деятельности прибыль покупателя.
Порядок признания коммерческих и управленческих расходов (косвенных) в соответствии с Приказом от 06.05.99 г. № 33н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" (ПБУ 10/99, раздел V п. 20) подлежит раскрытию в бухгалтерской отчетности в составе информации об учетной политике организации.
Обычная для сферы деятельности прибыль (показатель - "уровень прибыльности"), используемая во втором и третьем методах, может быть рассчитана на основании показателей официально утвержденной формы бухгалтерской отчетности - "Отчета о прибылях и убытках".
В частности, "уровень прибыльности" рассчитывается следующим образом:
П = П1 : V1 x 100, где:
П1 - прибыль отчетного периода (прибыль до налогообложения);
V1 - выручка от реализации (выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг) за минусом НДС, акцизов и т.п. налогов и обязательных платежей.
Кроме того, необходимо помнить, что как для второго, так и для третьего метода подсчет затрат для целей определения рыночной цены отличается от подсчета затрат, учитываемых при налогообложении прибыли. При определении рыночной цены учитываются как затраты, учитываемые при налогообложении, так и иные затраты, подлежащие включению в себестоимость продукции (работ, услуг) в соответствии с действующим законодательством.
3. В случаях, когда цены товаров, работ или услуг, примененные сторонами сделки, подлежащие налоговому контролю (см. п. 1 данной статьи), отклоняются в сторону повышения или в сторону понижения более чем на 20 процентов (до 13.08.99 г. на 30%) от рыночной цены (см. п. 2 данной статьи) идентичных (однородных) товаров (работ или услуг), налоговым органом производится доначисление налогов, исчисляемых от выручки, и пени по ним.
Старший госналогинспектор
отдела
контрольно - методической
работы
с крупными и крупнейшими
налогоплательщиками
Управления
МНС России
по Республике Коми
Л.В.КУЛИКОВСКАЯ
