РАЗЪЯСНЕНИЕ Управления Министерства РФ по налогам и сборам по РК от 14.12.2000
"УЧЕТ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ В 2000 ГОДУ"
Официальная публикация в СМИ:
публикаций не найдено
УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО РЕСПУБЛИКЕ КОМИ
УЧЕТ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ В 2000 ГОДУ
Приказом Минфина РФ от 24.03.2000 № 31н и Приказом Минфина РФ от 28.03.2000 № 32н внесены изменения в Положение по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/97, утвержденное Приказом Минфина РФ от 03.09.97 № 65н, и Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденные Приказом Минфина РФ от 20.07.98 № 33н.
Внесенные изменения в нормативные акты по бухгалтерскому учету основных средств вводятся в действие начиная с бухгалтерской отчетности 2000 года.
Так что же изменилось? Изменился порядок отражения в бухгалтерском учете затрат, связанных с приобретением и возведением основных средств, учитываемых по счету 08 "Капитальные вложения". Так, на субсчете 5 "Затраты, не увеличивающие стоимости основных средств", затраты по мере выполнения работ подлежали отнесению за счет соответствующих источников (дебет счетов 88 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" или 96 "Целевые финансирования и поступления"). Теперь, с исключением пункта 23 Методических указаний, все затраты, связанные с приобретением и возведением (сооружением) основных средств, собираемые на счете 08 "Капитальные вложения" (проектно - изыскательские, геологоразведочные и буровые работы, затраты по отводу земельных участков и переселению в связи со строительством, на подготовку кадров для вновь строящихся организаций и другие), по объектам, оформленным в установленном порядке актами приема - передачи основных средств и иными документами (включая документы, подтверждающие государственную регистрацию объектов недвижимости в установленных законодательством случаях), списываются на счет 01 "Основные средства" и формируют первоначальную стоимость объекта.
Уточнен порядок отражения в учете объектов основных средств, внесенных учредителями в счет их вкладов в уставный капитал с использованием счета 08 "Капитальные вложения".
Изменен порядок отражения в бухгалтерском учете объектов основных средств, полученных по договору дарения и в иных случаях безвозмездного получения. Такие объекты основных средств рассматриваются как доходы организации одного или более отчетных периодов и подлежат принятию к бухгалтерскому учету в качестве доходов будущих периодов при вводе объектов в эксплуатацию с последующим отнесением в течение срока полезного использования объектов внеоборотных активов в размере начисленной амортизации на финансовые результаты организации как внереализационные доходы. Иными словами, при принятии указанных объектов к бухгалтерскому учету производятся записи в признанной оценке по дебету счета 08 "Капитальные вложения" и кредиту счета 83 "Доходы будущих периодов" на вводимом субсчете "Доходы будущих периодов по безвозмездно полученным активам". При начислении амортизации по указанным основным средствам, отражаемой по дебету счетов учета производственных затрат и кредиту счета 02 "Износ основных средств", одновременно в размере начисленной амортизации производятся записи по дебету счета 83, субсчет "Доходы будущих периодов по безвозмездно полученным активам" и кредиту счета 80, "Прибыли и убытки" в составе внереализационных доходов. Согласно статье 2 Закона РФ от 27 декабря 1991 г. № 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" (с изменениями и дополнениями) налогооблагаемая прибыль увеличивается на стоимость безвозмездно полученных основных средств. В момент получения этих основных средств сумму этой стоимости следует указать в строке 4.17 Справки о порядке определения данных, отражаемых по строке 1 "Расчета налога от фактической прибыли". Затем для того, чтобы избежать двойного налогообложения, налогооблагаемую прибыль необходимо уменьшать на сумму внереализационных доходов, ежемесячно списываемую со счета 83 в кредит счета 80, при этом отражая эту сумму дохода (в размере начисленной амортизации) по строке 5.6 Справки о порядке определения данных, отражаемых по строке 1 "Расчета налога от фактической прибыли".
Приведены в соответствие некоторые положения ПБУ и Методических указаний. Теперь первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, признается стоимость товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных товаров (ценностей).
Внесены уточнения в порядок принятия к бухгалтерскому учету основных средств и соответственно их отражения на счете 01 "Основные средства". Они принимаются к учету не только на основании утвержденного руководителем организации акта (накладной) приемки - передачи основных средств, но и при наличии документов, подтверждающих их государственную регистрацию в установленных законодательством случаях. Это относится, в частности, к объектам недвижимости (здания, сооружения и другое недвижимое имущество), на которые право собственности (возникновение, ограничение, переход и прекращение) в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации (ст. ст. 218, 223) подлежит государственной регистрации.
Изменился порядок амортизации основных средств. Теперь объекты основных средств, полученные по договору дарения и безвозмездно в процессе приватизации, а также объекты основных средств, приобретенные с использованием бюджетных ассигнований, подлежат амортизации в общеустановленном порядке.
Не подлежат амортизации объекты основных средств некоммерческих организаций. Согласно разъяснениям Министерства финансов Российской Федерации от 25 октября 2000 года № 04-02-05/4 объекты основных средств, приобретаемые за счет сметы некоммерческой организации независимо от их назначения (для уставной или предпринимательской деятельности) и принятые к бухгалтерскому учету после 1 января 2000 года, амортизации не подлежат. Вместе с тем, согласно письму от 03.11.2000 № ВГ-6-02/850a Министерство Российской Федерации по налогам и сборам по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации считает возможным по основным средствам, приобретенным некоммерческими организациями после 1 января 2000 года, за счет средств, полученных от предпринимательской деятельности, и используемым в целях осуществления этой деятельности, для целей исчисления налоговой базы определять и учитывать амортизационные отчисления на полное восстановление основных производственных фондов в размере, определяемом в соответствии с постановлением Совета Министров СССР от 22.10.90 № 1072 "О единых нормах амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР".
Некоммерческие организации корректировку суммы превышения доходов над расходами, от которой исчисляется налог на прибыль, на сумму указанных амортизационных отчислений с 1 января 2000 г. производят по свободной строке раздела 5 Справки о порядке определения данных, отражаемых по строке 1 "Расчета налога от фактической прибыли" Приложения № 11 к Инструкции Госналогслужбы России от 10.08.95 № 37 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций", а с момента вступления в силу Инструкции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 15.06.00 № 62 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций", по свободной строке раздела 5 Справки о порядке определения данных, отражаемых по строке 1 "Расчета (налоговой декларации) налога от фактической прибыли" Приложения № 4 к Инструкции.
Изменен порядок отражения в бухгалтерском учете амортизационных отчислений по объектам основных средств, сданным в аренду в зависимости от того, относится аренда к обычному виду деятельности или нет. Иными словами, отнесение расходов (амортизационных отчислений по сданным в аренду основным средствам) зависит от отражения в учете поступлений, связанных с получением доходов по договору аренды: на счетах учета производственных затрат, если сдача объектов в аренду является предметом деятельности и полученная арендная плата отражается как выручка от обычных видов деятельности; на счете 80 "Прибыли и убытки" как прочие расходы (операционные), если сдача в аренду основных средств не является предметом деятельности.
В соответствие с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным Приказом № 34н, приведен пункт 96 Методических указаний в части оценки по рыночной стоимости материалов, полученных при списании объектов основных средств, и отражения их в учете не по кредиту счета 47 "Реализация и прочее выбытие основных средств", а по счету учета финансовых результатов. Соответствующие изменения также внесены в пункт 101 Методических указаний, определяющий механизм отражения на счетах бухгалтерского учета списания стоимости объектов основных средств.
Отменен пункт 102 Методических указаний, позволяющий производить списание суммы дооценки объектов основных средств за счет добавочного капитала.
Следует напомнить предприятиям и организациям, что при реализации основных фондов и иного имущества применяется индекс инфляции, который корректирует полученную в результате осуществления данной операции прибыль. Так, в соответствии с пунктом 4 статьи 2 Закона РФ от 27 декабря 1991 г. № 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" при определении прибыли от реализации основных фондов предприятия для целей налогообложения учитывается разница между продажной ценой и остаточной стоимостью этих фондов, увеличенной на индекс инфляции, исчисленный в порядке, устанавливаемом Правительством Российской Федерации. Данное положение применяется начиная с 1 января 1996 года.
Согласно абзацу 6 пункта 2.4 Инструкции МНС России "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций" от 15 июня 2000 года № 62 индекс инфляции применяется к остаточной стоимости основных фондов и первоначальной стоимости иного имущества согласно данным бухгалтерского учета по состоянию на момент их реализации. В связи с тем, что все предприятия (независимо от выбранного в целях налогообложения метода определения выручки) должны вести бухгалтерский учет "по отгрузке", то момент реализации в целях применения индекса инфляции будет для всех одинаковым, то есть в момент передачи имущества. При этом индекс инфляции применяется по каждому объекту реализации отдельно. Прибыль от реализации основных фондов и иного имущества, освобождаемая от налогообложения в результате применения индекса - дефлятора, то есть разница между остаточной стоимостью основных фондов, увеличенной на индекс инфляции и остаточной стоимостью этих основных фондов, отражается по строке 5.3 Справки о порядке определения данных, отражаемых по строке 1 "Расчета (налоговой декларации) налога от фактической прибыли" только в том отчетном периоде (квартале), в котором произведена их реализация и независимо от применяемого предприятием метода учетной политики.
В случае, если остаточная (первоначальная) стоимость основных фондов и иного имущества, скорректированная на индекс инфляции, равна продажной цене или превышает ее, прибыль предприятия для целей налогообложения уменьшается на сумму фактически полученной прибыли от реализации этих основных фондов и иного имущества и не увеличивается на сумму превышения остаточной (первоначальной) стоимости основных фондов и иного имущества, пересчитанной на индекс инфляции, над их продажной ценой. Причем индекс инфляции не применяется в случае реализации основных фондов и иного имущества по цене, равной или ниже их остаточной, первоначальной стоимости.
Кроме того, при формировании облагаемой налогом на прибыль базы по операциям, связанным с реализацией основных фондов, также необходимо учитывать разъяснения Госналогслужбы России, данные в письмах от 01.08.1997 № ВГ-6-02/562 "О применении индексов инфляции в 1997 году" и от 10.06.1998 № ВК-6-02/332 "О применении индексов инфляции в 1998 году".
В письме Госналогслужбы РФ от 1 августа 1997 года № ВГ-6-02/562 "О применении индексов инфляции в 1997 году" указано, что в случаях, когда согласно учетной политике предприятия выручка от реализации продукции (работ, услуг) для определения налогооблагаемой прибыли учитывается по мере ее оплаты, отпуск (отгрузка) основных средств и иного имущества произведен в одном квартале, а средства в их оплату поступили в следующем квартале, для целей налогообложения оценка основных средств и иного имущества производится с применением индексов инфляции включительно по квартал, в котором произведен отпуск (отгрузка), а корректировка налогооблагаемой прибыли производится в том отчетном периоде, в котором произошла оплата.
Следовательно, прибыль, полученная от реализации основных фондов, в целях налогообложения при применении метода учетной политики "по оплате" подлежит корректировке по подпунктам "а" и "б" строки 2.2 Справки о порядке определения данных, отражаемых по строке 1 "Расчета (налоговой декларации) налога от фактической прибыли (приложение № 4 к Инструкции № 62) на суммы фактически поступившей оплаты за каждый налоговый период.
Заместитель
начальника
отдела методологии
бухгалтерского учета и
налогообложения
юридических лиц
Управления
МНС России по
Республике Коми
Т.Н.НЕРОДА
