<ПИСЬМО> Минфина РК от 23.11.2000 № 14-09/9637
"О ВВЕДЕНИИ НОВОГО ПЛАНА СЧЕТОВ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ФИНАНСОВО - ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ОРГАНИЗАЦИЙ"
Официальная публикация в СМИ:
публикаций не найдено
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РЕСПУБЛИКИ КОМИ
ПИСЬМО
от 23 ноября 2000 г. № 14-09/9637
О ВВЕДЕНИИ НОВОГО ПЛАНА СЧЕТОВ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
ФИНАНСОВО - ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ОРГАНИЗАЦИЙ
Сообщается, что во исполнение Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности, принятой Правительством Российской Федерации в марте 1998 г., приказом Министерства финансов Российской Федерации от 31.10.2000 г. № 94н утвержден План счетов финансово - хозяйственной деятельности организаций.
Подходы к пересмотру Плана счетов
Перестройка системы счетов бухгалтерского учета вызвана активной и целесообразной работой Минфина России по сближению отечественной учетной практики с международно признанной практикой.
Основные подходы к пересмотру Плана счетов сложились в результате анализа практики применения действующего Плана, новых способов оценки активов и обязательств, классификации их, уточнения характеристик учетных объектов, изменения состава и содержания синтетических и аналитических позиций в плане счетов, а также порядка записей на счетах.
Например, требовали изменения порядок отражения на счетах прибыли организации, методика отражения на счетах учета операций по договорам доверительного управления имуществом, аренды, капитала и др.
В основу построения нового Плана счетов приняты следующие подходы:
- преемственность в построении Плана счетов;
- независимость содержания финансовой информации, формирующейся в бухгалтерском учете, от структуры Плана счетов;
- относительная независимость учетного процесса (систематизации и накапливания информации о фактах финансово - хозяйственной деятельности) от процесса формирования данных для целей налогообложения;
- обеспечение возможности организации свободно конструировать свои рабочие Планы счетов, соблюдая общие методологические принципы бухгалтерского учета.
Структура Плана счетов
При построении нового Плана счетов сохранена в целом действующая структура, но вместе с тем изменения внесены в разделы, связанные с учетом источников финансирования и финансовых результатов.
Разделы 1-7 охватывают в основном счета бухгалтерского баланса, а раздел 8 связан с отчетом о прибылях и убытках.
Счета 80-89 полностью предназначены для учета капитала организации (раздел 7 "Капитал").
Счета 90-99 отведены для систематизации информации о доходах и расходах организации и о конечном результате ее деятельности (раздел 8 "Финансовые результаты").
Счета учета реализации (продажи) продукции и других активов исключены из раздела "Готовая продукция, товары и реализация" и помещены в разделе "Финансовые результаты", поскольку формируют информацию о доходах и расходах организации и являются элементом счета "Прибыли и убытки".
Исключен раздел "Кредиты и финансирование". Счета учета расчетов по займам перенесены в раздел "Расчеты", а счет учета целевого финансирования - в раздел "Капитал".
Изменения в учете активов
В связи с совершенствованием методики учета отдельных активов в новом Плане счетов уточнен порядок учета:
- малоценных и быстроизнашивающихся предметов;
- основных средств в общей собственности;
- безвозмездно полученных активов;
- выбытия активов;
- амортизации нематериальных активов;
- переоценки материалов;
- резервов под снижение стоимости материалов;
- долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений.
Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы
В новом Плане счетов не предусмотрено специальных синтетических счетов для учета малоценных и быстроизнашивающихся предметов. Информация о наличии и движении этих предметов должна обобщаться на других счетах: 01 "Основные средства" и 10 "Материалы".
Окончательное решение о том, какие виды (группы) предметов учитываются на этих счетах, принимается руководителем и оформляется как элемент учетной политики организации. При формировании учетной политики следует руководствоваться:
1) сроком службы предметов;
2) каким образом предполагается погашать стоимость таких предметов.
Стоимость предметов, учитываемых на счете 10, включается в полной сумме в затраты на производство в момент начала использования их в производстве или иной хозяйственной деятельности (при передаче со склада в эксплуатацию).
Стоимость предметов, учитываемых на счете 01, погашается путем начисления амортизации. Начисление амортизации производится линейным способом или способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг).
Финансовые вложения
По новому Плану счетов финансовые вложения в текущем бухгалтерском учете отражаются на счете 58 "Финансовые вложения" без классификации на краткосрочные и долгосрочные на уровне синтетических счетов. Лишь при составлении бухгалтерской отчетности бухгалтерия совместно с финансовой службой, проанализировав все активы, определяет по состоянию на отчетную дату, какие из них относятся к долгосрочным, а какие к краткосрочным финансовым вложениям.
Т.о., построение аналитического учета на счете 58 должно обеспечить возможность подразделения финансовых вложений на долгосрочные и краткосрочные для целей формирования бухгалтерской отчетности.
Выбытие активов
Из нового Плана счетов исключена схема учетных записей по отражению операций, связанных с выбытием активов (продажей, списания, взноса в уставный капитал, передачи для совместной деятельности, безвозмездной передачи) с применением счетов учета реализации (бывшие счета 47 "Реализация и прочее выбытие основных средств" и 48 "Реализация прочих активов").
При выбытии внеоборотных активов, по которым начислялась амортизация, в учете производятся следующие учетные записи.
Вся сумма накопленной за время использования объекта (основных средств, нематериальных активов) амортизации списывается в уменьшение первоначальной стоимости этого объекта:
дебет счета 02 "Амортизация основных средств" - кредит счета 01 "Основные средства" субсчет "Выбытие";
дебет счета 05 "Амортизация нематериальных активов" - кредит счета 04 "Нематериальные активы" субсчет "Выбытие".
Остаточная стоимость объекта переносится со счета 01 или 04 в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы". По дебету этого счета отражаются все расходы, связанные с выбытием актива (расходы на демонтаж оборудования, разборку зданий и сооружений), а по кредиту его - доходы от выбытия актива (материалы, лом, утиль, полученные при ликвидации объектов). Т.о., на счете 91 формируется финансовый результат от выбытия актива, который отражается в составе операционных доходов и расходов. Организация аналитического учета на счете 91 должна обеспечить системное определение финансового результата по каждому выбытию активов.
При выбытии иных активов стоимость их и все связанные с этим доходы и расходы по мере возникновения списываются на счет 91 "Прочие доходы и расходы".
Изменения в учете финансовых результатов
Введение нового порядка отражения на счетах учета доходов и расходов основано на установленных ПБУ 9/99 "Доходы организации" и ПБУ 10/99 "Расходы организации" правилах формирования (признания и подразделения) в бухгалтерском учете расходов коммерческой организации.
Расходы организации
В системном бухгалтерском учете все расходы, связанные с деятельностью организации, следовало в зависимости от их назначения:
1) включать в стоимость активов;
2) относить на счет прибылей и убытков;
3) списывать за счет прибыли, остающейся в распоряжении организации.
По схеме (1) отражались расходы на строительство и приобретение основных средств, приобретение нематериальных активов, финансовых вложений, заготовление и приобретение материалов и т.п.
Для учета расходов по схеме (2) предусматривалось два варианта:
- включение расходов в себестоимость продукции и списание их по моменту признания выручки от реализации этой продукции на счет прибылей и убытков;
- отнесение расходов непосредственно на счет прибылей и убытков (внереализационные расходы).
Схема (3) применялась для учета расходов, в целом влияющих на величину конечного финансового результата, но не учитываемых при исчислении налогооблагаемой базы. Применение этой схемы искажало основные показатели, формирующиеся в бухгалтерском учете - величину чистой и нераспределенной прибыли. Прибыль отчетного года завышалась на сумму текущих расходов, списанных за счет прибыли, остающейся в распоряжении организации, или нераспределенной прибыли прошлых лет. Поэтому заинтересованные пользователи бухгалтерской отчетности (акционеры, инвесторы, аналитики и т.п.) не имели возможности по бухгалтерскому отчету определить действительный размер заработанной прибыли организации и не могли рассчитать реальную доходность вложенных инвестиций.
В новом Плане счетов схема (3) исключена. Отнесение любых расходов за счет прибыли, остающейся в распоряжении организации, или нераспределенной прибыли прошлых лет не допускается.
Расходы организации должны либо включаться в стоимость активов, либо списываться через себестоимость (при этом исходят из того, что себестоимость представляет собой стоимостную оценку использованных в процессе производства продукции сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, затрат на оплату труда и прочих расходов на производство и продажу) или непосредственно на счет прибылей и убытков. Тем самым обеспечивается формирование достоверных показателей стоимости активов и величины конечного финансового результата деятельности организации в отчетном периоде.
В первоначальную стоимость актива включаются только те расходы, которые непосредственно связаны с приобретением (строительством) этого актива. Расходы, хотя и связанные с приобретением актива, но произведенные после начала его использования, должны относиться в качестве расходов отчетного периода на счет прибылей и убытков.
В себестоимость продукции включаются все расходы, непосредственно связанные с ведением обычной коммерческой деятельности организации.
Прямо на счет прибылей и убытков относятся операционные и внереализационные расходы, а также чрезвычайные расходы.
Формирование финансового результата деятельности
организации в течение отчетного периода
Для обобщения информации о доходах, расходах и конечном финансовом результате деятельности организации применяются счета 90 "Продажи", 91 "Прочие доходы и расходы" и 99 "Прибыли и убытки". На основе системных учетных записей составляется отчет о прибылях и убытках.
Счет 90 "Продажи"
На счете 90 формируется финансовый результат от экономической деятельности, составляющей основную цель создания организации. Он представляет собой разницу между выручкой от продажи и себестоимостью проданной продукции.
К счету 90 для учета всех позиций, из которых складывается финансовый результат, предусмотрены субсчета:
90-1 "Выручка от продаж" - для учета выручки от продаж;
90-2 "Себестоимость продаж" - для учета себестоимости проданной продукции (товаров, работ, услуг);
90-3 "Налог на добавленную стоимость" - для учета НДС, включенного в цену проданной продукции (товаров, работ, услуг);
90-4 "Акцизы" - для учета акциза, предусмотренного в цене на проданную продукцию;
90-5 "Экспортные пошлины" - применяется организациями - плательщиками экспортных пошлин;
с 90-6 по 90-8 - для учета других составляющих цену продаж;
90-9 - "Прибыль/убыток от продаж".
По окончании каждого месяца сопоставляются итоги оборотов по указанным субсчетам: итог кредитовых оборотов по субсчету 90-1 и сумма итоговых оборотов по субсчетам 90-2, 90-3, 90-4, 90-5. Выявленный результат представляет собой прибыль или убыток от продаж за месяц. Эта сумма записывается заключительным оборотом отчетного месяца по дебету счета 90-9 и кредиту счета 99 "Прибыли и убытки" (в случае прибыли) или по дебету счета 99 "Прибыли и убытки" и кредиту счета 90-9 (убыток).
Т.о., по окончании каждого месяца на синтетическом счете 90 сальдо не имеется. При этом все субсчета имеют дебетовое или кредитовое сальдо, величина которого накапливается начиная с января отчетного года. До конца отчетного года никаких списаний по субсчетам счета 90, как правило, быть не должно.
Закрытие всех субсчетов счета 90 "Продажи" производится в конце отчетного года после списания месячного финансового результата за декабрь заключительными записями декабря. Для этого оборотами со всех субсчетов списываются соответствующие сальдо на субсчет 90-9. Субсчета 90-2, 90-3, 90-4, 90-5 закрываются записями по кредиту в дебет субсчета 90-9. Сумма со счета 90-1 списывается с дебета в кредит субсчета 90-9. В результате этих записей по состоянию на 1 января нового года никакие субсчета счета 90 сальдо не имеют.
Счет 91 "Прочие доходы и расходы"
На счете 91 "Прочие доходы и расходы" отражаются все операционные и внереализационные доходы и расходы, кроме чрезвычайных доходов и расходов, а также расходов по уплате налога на прибыль. Счет 91 заменил счета 47 "Реализация и прочее выбытие основных средств", 48 "Реализация прочих активов" и 80 "Прибыли и убытки" прошлого Плана счетов.
Структура счета 91 аналогична счету 90. К счету 91 открываются следующие субсчета:
91-1 "Прочие доходы";
91-2 "Прочие расходы",
91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов".
На субсчетах 91-1 и 91-2 накапливается в течение отчетного года информация по видам прочих доходов и расходов. Эти сведения используются для составления отчета о прибылях и убытках и другой бухгалтерской отчетности.
Субсчет 91-9 предназначен для формирования счета прибылей и убытков в течение отчетного года.
Счет 99 "Прибыли и убытки"
Счет 99 формируется путем переноса сальдо доходов и расходов со счетов 90 и 91 по окончании каждого месяца.
Непосредственно на счете 99 отражаются доходы и расходы, связанные с чрезвычайными обстоятельствами, например, потери от стихийных бедствий.
Прямо на счет 99 также относится налог на прибыль (в корреспонденции со счетом 68 "Расчеты по налогам и сборам").
В результате на счете 99 выявляется чистая прибыль организации, которая подлежит распределению. Эта величина заключительными записями декабря переносится на счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".
Счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)"
Распределение прибыли на цели, определенные Уставом организации, списание убытка отчетного года производится в следующем за отчетным году по итогам утверждения годовой бухгалтерской отчетности. Аналитический учет на счете 84 ведется по направлениям использования средств.
Изменения в учете расчетов
Изменения, внесенные в учет расчетов с контрагентами, не носят принципиального характера, а связаны с унификацией схем учета.
В новом Плане счетов исключены специальные синтетические счета для учета расчетов: с государственными и муниципальными органами (бывший счет 77); с дочерними и зависимыми обществами (бывший счет 78); по договорам доверительного управления и простого товарищества (бывший счет 74); по авансам, полученным и выданным (бывшие счета 61 и 64); с внебюджетными фондами (бывший счет 67); по претензиям (бывший счет 63); по имущественному и личному страхованию (бывший счет 65).
Информация о внутригрупповых расчетах взаимосвязанных организаций должна систематизироваться и накапливаться в обычном порядке, т.е. с применением всей совокупности счетов раздела VI "Расчеты".
Укрупнение затронуло счета:
60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками";
62 "Расчеты с покупателями и заказчиками";
75 "Расчеты с учредителями";
76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами";
66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам";
67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам".
Унификация учетных схем проведена в отношении расчетов с дочерними и зависимыми обществами; с государственными и муниципальными органами - уполномоченными на создание ГУП и МУП: по договорам простого товарищества и доверительного управления имуществом.
Переход на новый План счетов
Новый план счетов вводится в действие с 1 января 2001 г.
В течение 2001 г. будут действовать предыдущий и новый Планы счетов. При этом организация должна вести учет по одному из этих документов. С 1 января 2002 г. все организации без исключения обязаны будут использовать новый План счетов.
Для перехода на новый План счетов организация должна провести необходимые подготовительные мероприятия, в частности:
- проведение обучения бухгалтеров работе с новым Планом счетов;
- пересмотр и утверждение нового рабочего Плана счетов;
- корректировка принятой организацией учетной политики в связи с применением нового Плана счетов;
- изменение применяемых организацией учетных регистров и др.
Предполагается, что Министерство финансов Российской Федерации совместно с Институтом профессиональных бухгалтеров России издадут методические рекомендации по корреспонденции счетов и организации управленческого и финансового учета.
Главный
бухгалтер - эксперт
по хозорганам
Министерства
финансов
Республики Коми
Г.ГРИНЯЕВА
