Законодательство
Республики Коми

Воркутинский р-н
Вуктыльский р-н
Ижемский р-н
Интинский р-н
Княжпогостский р-н
Койгородский р-н
Коми республика
Корткеросский р-н
Печорский р-н
Прилузский р-н
Сосногорский р-н
Сыктывдинский р-н
Сыктывкар
Сысольский р-н
Удорский р-н
Усинский р-н
Усть-Вымский р-н
Усть-Куломский р-н
Усть-Цилемский р-н
Ухтинский р-н

Законы
Постановления
Распоряжения
Определения
Решения
Положения
Приказы
Все документы
Указы
Уставы
Протесты
Представления







[СТАТЬЯ ("Все для Вас", № 30, 2000 г.)]
"НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ДОХОДОВ, ПОЛУЧЕННЫХ ПО ГОСУДАРСТВЕННЫМ ЦЕННЫМ БУМАГАМ"

Официальная публикация в СМИ:
"Все для Вас", 02.08.2000, № 30






УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО РЕСПУБЛИКЕ КОМИ

НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ДОХОДОВ, ПОЛУЧЕННЫХ ПО
ГОСУДАРСТВЕННЫМ ЦЕННЫМ БУМАГАМ

В соответствии с подпунктом "а" пункта 1 статьи 9 Закона РФ "О налоге на прибыль предприятий и организаций" от 27.12.91 г. № 2116-1 (с учетом изменений и дополнений, внесенных Федеральным законом от 31.03.99 г. № 62-ФЗ) предприятия помимо налога на прибыль уплачивают налог с доходов в виде процентов, полученных владельцами государственных ценных бумаг Российской Федерации, государственных ценных бумаг субъектов Российской Федерации и ценных бумаг местного самоуправления.
Доходы, полученные по иным ценным бумагам (акции, облигации, сертификаты, векселя, чеки, коносамент, банковская сберегательная книжка на предъявителя и др.), подлежат включению в валовую прибыль и облагаются налогом на прибыль в общеустановленном порядке.
На доходы, полученные в виде процентов (т.е. доходов, определенных эмитентом в условиях выпуска) по государственным ценным бумагам, эмитированным после 21.01.97 г., введено налогообложение по ставке 15% у источника возникновения этого дохода.
В случае получения доходов в виде разницы между ценой реализации (погашения) и ценой покупки (дисконт), включая переоценку, государственных краткосрочных бескупонных облигаций (ГКО) и аналогичных облигаций субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления, а также доходов в виде части суммы накопленного купонного дохода (процента к номинальной стоимости облигаций соответствующего вида), рассчитываемого как разница между накопленным купонным доходом, полученным при продаже облигаций (либо погашении купона), и накопленным купонным доходом, уплаченным при их приобретении, по облигациям федерального займа (ОФЗ), облигациям государственного сберегательного займа Российской Федерации (ОГСЗ), облигациям внутреннего государственного валютного облигационного займа (ОВВЗ), государственным ценным бумагам субъектов Российской Федерации и применяется к доходам, полученным в виде процентов по облигациям Российского акционерного общества "Высокоскоростные магистрали" (РАО "ВСМ"), исчисление и уплата налога на доход осуществляется продавцом ценной бумаги (владельцем ценной бумаги).
При этом сумма накопленного купонного дохода (процента к номинальной стоимости облигаций соответствующего вида), подлежащего к вычету из валовой прибыли, должна соответствовать размеру дохода, рассчитываемого исходя из заявленного эмитентом дохода (процента, купона) по данному виду облигаций и времени фактического нахождения ценной бумаги на балансе владельца (продавца).
При налогообложении результатов переоценки государственных ценных бумаг необходимо учитывать, что под переоценкой понимается определение балансовой стоимости ценных бумаг, которые находятся в портфеле дилера или инвестора, путем приведения ее в соответствие с рыночной ценой, определенной по результатам торгов на организованном рынке ценных бумаг (ОРЦБ), то есть результат переоценки какой-либо государственной ценной бумаги соответствует тому доходу (либо убытку), который мог быть получен при реализации данной ценной бумаги в данный момент по ее рыночной цене.
Рыночная цена и предельная граница ее колебания по ценным бумагам, обращающимся на ОРЦБ, рассчитывается организатором торговли в порядке, установленном федеральным органом, в компетенцию которого входит регулирование операций на фондовом рынке.
В случае, если сделка с ценными бумагами, обращающимися на ОРЦБ, совершена вне организованного рынка, рыночная цена определяется на основании данных организатора торговли на день совершения сделки.
В дополнение к вышеизложенному отметим, что периодической переоценке подлежат только те государственные ценные бумаги, которые обращаются на ОРЦБ, то есть котируются на фондовой бирже.
Ценные бумаги признаются обращающимися на ОРЦБ, если данные бумаги прошли листинг у организатора торговли (совокупность процедур по включению ценных бумаг в котировальный лист и осуществлению контроля за соответствием ценных бумаг условиям и требованиям организатора торговли), имеющего лицензию в соответствии с законодательством Российской Федерации о ценных бумагах.
Убытки от реализации (выбытии) акций, облигаций, обращающихся на ОРЦБ по цене не ниже установленной предельной границы колебаний рыночной цены, могут быть отнесены на уменьшение доходов от реализации (выбытия) соответствующей категории ценных бумаг.
Убытки по операциям с ценными бумагами, не имеющими рыночной котировки или не обращающимися на ОРЦБ (в том числе государственные ценные бумаги Российской Федерации, субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления), могут быть отнесены на уменьшение доходов от реализации данной категории ценных бумаг.
Убытки, полученные от реализации (выбытия) вышеуказанных ценных бумаг, не перекрытые доходами, полученными от реализации (выбытия) ценных бумаг данной категории, не уменьшают налогооблагаемую базу по налогу на доход и налогу на прибыль в отчетном периоде.
Налогообложение доходов по ГКО и ОФЗ производится организациями на основании отчетов дилеров.
Определенную трудность вызывает определение налогооблагаемой базы по налогу на доходы в том случае, если организации некоторое время являются владельцами облигаций государственного сберегательного займа (ОГСЗ).
Приведем пример расчета суммы накопленного купонного дохода, с которой должен быть уплачен налог на доходы по ставке 15%:
организация приобрела 50 облигаций государственного сберегательного займа Российской Федерации 24 серии номинальной стоимостью 500 рублей 1 ноября 1999 года за 552 рубля каждая.
Часть облигаций, в количестве 20 штук, была реализована 15 декабря 1999 года по цене 585 рублей. Остальные 30 штук переданы 10.01.2000 г. в оплату за предоставленные товары из расчета 598 рублей за 1 облигацию.
По состоянию на 01.11.99 г. сумма накопленного дохода по четвертому купону облигаций 24 серии в соответствии с официальным уведомлением Минфина РФ от 11.08.99 г. № 29-01-366 составила 51,37 рубля на 1 (одну) облигацию.
По состоянию на 15.12.99 г. - 81,51 рубля;
по состоянию на 10.01.2000 г. - 99,32 рубля.
Таким образом, сумма накопленного купонного дохода по 20-ти облигациям, находившимся в "портфеле" организации в период с 01.11.99 г. по 15.12.99 г., составила:
81,51 - 51,37 = 30,14 (руб.) на 1 (одну) облигацию;
30,14 х 20 штук = 602,8 руб.
Сумма налога с доходов, полученных организацией при реализации 20 облигаций, составила:
602,8 руб. х 15% = 90,42 руб.
Причем, расчет суммы налога с доходов должен быть представлен в налоговую инспекцию в срок до 10.12.99 г. и налог уплачен не позднее 15.12.99 года.
По 30 облигациям, переданным организацией в оплату за предоставленные товары и находившимся в "портфеле" организации в период с 01.11.99 г. по 10.01.2000 г., сумма накопленного купонного дохода составила:
(99,32 - 51,37) х 30 = 1438,5 руб.
Сумма налога с дохода, 215,8 рубля (1438,5 х 15%), должна быть уплачена в федеральный бюджет в срок не позднее 15.02.2000 г.
Расчет по налогу должен быть представлен в налоговую инспекцию в срок не позднее 10.02.2000 г.
Кроме того, при реализации облигаций у организации возникает сумма налога на прибыль.
При реализации облигаций 15.11.99 г. сумма прибыли составила:
(585 - 81,51) - (552 - 51,37) = 2,86 рубля х 20 = 57,2 рубля.
Данная прибыль должна быть отражена в общей сумме прибыли организации за 1999 год и подлежит налогообложению в общеустановленном порядке.
При передаче облигаций в обмен на товары возникает убыток в сумме:
(598 - 99,32) - (552 - 51,37) = (- 1,95) х 30 = 58,5 руб.
Данный убыток уменьшает налогооблагаемую базу по налогу на прибыль только в пределах суммы полученной прибыли от операций с облигациями государственного сберегательного займа.

Отдел
КМР
по налогообложению
КФУ и ОЦБ


   ------------------------------------------------------------------

--------------------

Автор сайта - Сергей Комаров, scomm@mail.ru