[СТАТЬЯ (И.Гейн, "Все для Вас", № 20, 2000 г.)]
"СПИСАНИЕ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ДЕБИТОРСКОЙ И КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ"
Официальная публикация в СМИ:
"Все для Вас", 24.05.2000, № 20
УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО РЕСПУБЛИКЕ КОМИ
СПИСАНИЕ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ДЕБИТОРСКОЙ И
КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ
В соответствии с Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными приказом Минфина РФ от 13.06.95 № 49, организациями ежегодно должна проводиться инвентаризация дебиторской и кредиторской задолженности.
Согласно Указу Президента Российской Федерации от 20.12.94 № 2204 "Об обеспечении правопорядка при осуществлении платежей по обязательствам за поставку товаров (выполнение работ или оказание услуг)" (далее по тексту - Указ Президента РФ № 2204) с 1 января 1995 г. обязательным условием договоров, предусматривающих поставку товаров (выполнение работ или оказание услуг), является определение срока исполнения обязательств по расчетам за поставленные по договору товары (выполненные работы, оказанные услуги). Предельный срок исполнения обязательств по расчетам за поставленные по договору товары (выполненные работы, оказанные услуги) равен трем месяцам с момента фактического получения товаров (выполнения работ, оказания услуг).
Исходя из предельного срока исполнения обязательств по расчетам, дебиторская задолженность делится на непросроченную и просроченную.
Обязательным условием непросроченной дебиторской задолженности является то, что срок исполнения договора не истек. Такая дебиторская задолженность учитывается на счетах расчетов.
В случае нарушения срока исполнения обязательств по расчетам за поставленные товары (работы, услуги) дебиторская задолженность является просроченной.
Просроченную дебиторскую задолженность необходимо разделять на два вида: истребованную и неистребованную, порядок их списания различается.
Указом Президента РФ № 2204 и Постановлением Правительства Российской Федерации от 18.08.95 № 817 "О мерах по обеспечению правопорядка при осуществлении платежей по обязательствам за поставку товаров (выполнение работ или оказание услуг)" (далее по тексту - Постановление Правительства РФ № 817) установлено, что суммы не истребованной кредитором задолженности по обязательствам, порожденным указанными сделками, подлежат списанию по истечении четырех месяцев со дня фактического получения предприятием - должником товаров (выполнения работ или оказания услуг) как безнадежная дебиторская задолженность на убытки предприятия - кредитора и относятся на финансовые результаты организации - кредитора. При этом сумма списанной задолженности не уменьшает финансовый результат, учитываемый при налогообложении прибыли организации - кредитора.
При определении налогооблагаемой базы при расчете налога на прибыль по строке 4.9 "Справки о порядке определения данных, отражаемых по строке 1 "Расчета налога от фактической прибыли" (Приложение № 11 к Инструкции Госналогслужбы России от 10.08.95 № 37 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций") отражаются убытки от списания дебиторской задолженности в соответствии с Постановлением Правительства Российской Федерации от 18.08.95 № 817.
Таким образом, для целей налогообложения прибыль, полученная по данным бухгалтерского учета, увеличивается на сумму указанных убытков.
В соответствии с пунктом 77 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (утвержденного приказом Минфина России от 29 июля 1998 года № 34Н) списание долга в убыток вследствие неплатежеспособности должника не является аннулированием задолженности. Эта задолженность должна отражаться в течение 5 лет с момента списания на забалансовом счете 007 "Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов". Если в течение 5 лет все же произошла оплата за товары (работы, услуги), то в учете на счете 007 задолженность списывается. Поступившую в погашение дебиторской задолженности, списанной в прошлые годы в убыток, как безнадежной к получению, сумму относят на внереализационный доход организации по кредиту счета 80 "Прибыли и убытки".
В нарушение постановления Правительства Российской Федерации от 18.08.95 № 817 должностными лицами предприятий не списывается неистребованная дебиторская задолженность, по которой истек установленный предельный срок исполнения обязательств по расчетам по истечении 4 месяцев. Задолженность продолжают учитывать на счетах расчетов в течение длительного времени, а в случае поступления денежных средств от должника задолженность закрывают.
В данном случае налицо сокрытие (занижение) внереализационного дохода организации, так как если бы дебиторская задолженность была списана в соответствии с порядком, установленным законодательством Российской Федерации, то поступившая оплата расценивалась бы как внереализационный доход.
Пунктом 15 раздела 2 Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли (утверждены постановлением Правительства РФ от 5 августа 1992 г. № 552 с изм. и доп., далее по тексту - Положение о составе затрат), предусмотрено, что в состав внереализационных расходов включаются убытки от списания дебиторской задолженности, по которой срок исковой давности истек.
Согласно статье 195 Гражданского кодекса РФ общий срок защиты имущественных прав предприятий составляет 3 года.
При этом указанный порядок списания задолженности существует только для истребованной дебиторской задолженности.
Истребованной дебиторской задолженностью считается та, по которой организация - кредитор приняла все имеющиеся у нее возможности для ее возврата предприятием - дебитором (должником).
К таким возможностям можно отнести:
1. Досудебный (претензионный) порядок урегулирования споров, если это предусмотрено федеральным законом для данной категории споров или договором.
2. Предъявление иска в арбитражный суд.
Досудебный (претензионный) порядок урегулирования споров, установленный Уставом железных дорог СССР, утвержденным в апреле 1964 г., Уставом внутреннего водного транспорта Союза ССР, утвержденным 15 октября 1955 г., Уставом автомобильного транспорта РСФСР, утвержденным 8 января 1969 г., применяется до принятия соответствующих федеральных законов (ст. 5 Федерального закона от 5 апреля 1995 г. "О введении в действие Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации").
Общий порядок составления и предъявления претензий действующим законодательством не определен. При этом отдельные статьи гражданского законодательства позволяют составить общее представление об этой процедуре.
Претензия должна быть составлена в письменной форме в двух экземплярах. Второй экземпляр передается стороне, нарушившей договорные обязательства, под расписку или заказным письмом. К претензии должны быть приложены документы, подтверждающие ее обоснованность: копии договоров, счетов - фактур, пр. поручений, актов и т.п.
Необходимо обратить внимание на то, что предъявление иска в арбитражный суд является обязательным условием истребования дебиторской задолженности.
Следует обратить внимание, что списание дебиторской задолженности предприятием - кредитором по истечении срока исковой давности осуществляется не автоматически - этому должно предшествовать выполнение ряда условий. Необходимо произвести инвентаризацию числящихся сумм просроченной задолженности на счетах бухгалтерского учета, получить письменное подтверждение от дебитора о сумме задолженности и о невозможности ее погашения, принять другие определенные меры по взысканию, пусть и не приведшие к положительному результату (переписка с регистрирующими органами, налоговыми инспекциями, действия по розыску должника и др.).
Только при наличии всех сведений по списываемой задолженности и после принятия решения руководителем организации в виде приказа (распоряжения) на основе документа, представленного главным бухгалтером, может быть произведена соответствующая запись в регистрах бухгалтерского учета.
Для правильного исчисления срока исковой давности определяющее значение имеет установление начального момента течения срока давности. Статья 200 Гражданского кодекса РФ устанавливает, что течение исковой давности начинается со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права. При этом нужно иметь в виду правила течения, приостановления и перерыва течения срока исковой давности (ст. ст. 200, 202, 203 ГК РФ). В частности, течение срока исковой давности прерывается, если должник совершает действия, свидетельствующие о признании долга. Например, если должник направляет своему кредитору письмо, в котором признает свое обязательство или погашает часть долга, то три года надо будет заново отсчитывать с этого момента.
По обязательствам с определенным сроком исполнения течение срока исковой давности начинается по окончании срока исполнения, когда кредитору уже известно, что исполнения обязательства не последовало.
В случае, если организация - дебитор в соответствии с Федеральным законом от 08.01.98 № 6-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)" является банкротом, то есть существует решение арбитражного суда о признании организации банкротом или соответствующим образом оформленное заявление организации - должника о собственном банкротстве, дебиторская задолженность такой организации списывается на убытки и уменьшает налогооблагаемую прибыль.
Как и прежде, списание долга в убыток вследствие неплатежеспособности должника не является аннулированием задолженности. Эта задолженность должна отражаться за бухгалтерским балансом (на отдельном забалансовом счете) в течение пяти лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника.
На основании вышеизложенного неистребованной дебиторской задолженностью необходимо считать такую задолженность, по которой организацией - кредитором не приняты все возможные меры к ее возврату.
Неистребованная просроченная дебиторская задолженность, по которой срок исполнения договора и (или) срок исполнения обязательств по расчетам истек, списывается как безнадежная задолженность на убытки, при этом налогооблагаемая прибыль не уменьшается.
Истребованная просроченная дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности не истек, учитывается на счетах расчетов. Истребованная просроченная дебиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности, списывается на финансовые результаты, при этом налогооблагаемая прибыль уменьшается.
Средства, не истребованные кредитором, по истечении срока исковой давности относятся на финансовые результаты и учитываются для целей налогообложения как внереализационные доходы должника. В пункте 14 Положения о составе затрат в составе внереализационных доходов значатся другие доходы от операций, непосредственно не связанных с производством и реализацией продукции (работ, услуг). Это означает, что перечень, приведенный в указанном пункте, не является исчерпывающим, и любые доходы подлежат налогообложению в составе внереализационных при условии, что их получение не связано с реализацией.
Согласно пункту 1 статьи 8 Закона РФ от 27.12.91 № 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" сумма налога определяется плательщиками на основании бухгалтерского учета и отчетности. Пунктом 78 Положения о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.98 № 34Н, предусмотрено отнесение на финансовые результаты сумм кредиторской и депонентской задолженности, по которым исковая давность истекла. Срок исковой давности равняется трем годам, если только для конкретного обязательства законодательством не установлен специальный срок исковой давности (сокращенный или более длительный).
Главный госналогинспектор
отдела
контрольно - методической
работы
с крупными и крупнейшими
налогоплательщиками
Управления
Министерства РФ
по налогам и сборам
по Республике Коми -
советник
налоговой службы
III ранга
И.И.ГЕЙН
