<ПИСЬМО> Минфина РК от 07.04.2000 № 14-12/2904
"КОММЕНТАРИЙ К ПОЛОЖЕНИЮ ПО БУХГАЛТЕРСКОМУ УЧЕТУ "УЧЕТ АКТИВОВ И ОБЯЗАТЕЛЬСТВ, СТОИМОСТЬ КОТОРЫХ ВЫРАЖЕНА В ИНОСТРАННОЙ ВАЛЮТЕ" ПБУ 3/2000"
Официальная публикация в СМИ:
публикаций не найдено
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РЕСПУБЛИКИ КОМИ
ПИСЬМО
от 7 апреля 2000 г. № 14-12/2904
КОММЕНТАРИЙ К ПОЛОЖЕНИЮ ПО БУХГАЛТЕРСКОМУ УЧЕТУ
"УЧЕТ АКТИВОВ И ОБЯЗАТЕЛЬСТВ, СТОИМОСТЬ КОТОРЫХ
ВЫРАЖЕНА В ИНОСТРАННОЙ ВАЛЮТЕ" ПБУ 3/2000
Сообщается, что Министерство финансов Российской Федерации в соответствии с Программой реформирования бухгалтерского учета в Российской Федерации утвердило Положение по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" ПБУ 3/2000. Указанное ПБУ 3/2000 вводится в действие с бухгалтерской отчетности за 2000 г.
Новая редакция ПБУ составлена с учетом изменений в методологии бухгалтерского учета, гражданском и налоговом законодательстве, введенных с 1995 г.
В комментируемом документе дано основополагающее определение курсовой разницы, под которой понимается разница между рублевой оценкой соответствующего актива или обязательства, стоимость которых выражена в иностранной валюте, исчисленной по курсу Центрального банка Российской Федерации, на дату исполнения обязательств по оплате или отчетную дату составления бухгалтерской отчетности за отчетный период, и рублевой оценкой этого актива и обязательства, исчисленной по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату принятия их к бухгалтерскому учету в отчетном периоде или отчетную дату составления бухгалтерской отчетности за предыдущий отчетный год (пункт 3).
В новом ПБУ не изменилось определение категории имущества и обязательств, подлежащих перерасчету с начислением курсовых разниц (раздел II). Как и прежде, должны быть пересчитаны только те из них, стоимость которых выражена в иностранной валюте и расчеты по которым также произведены в иностранной валюте.
В пункте 2 документа содержится прямая оговорка, что положения данного ПБУ не применяются, если по принятым к учету активам и обязательствам, выраженным в иностранной валюте, оплата производится в рублях, т.е. возникающая в данном случае в бухгалтерском учете разница не относится к курсовой.
Определение даты отражения перерасчета
в бухгалтерском учете
Существенные изменения по сравнению с ранее действовавшим ПБУ 3/95 внесены в порядок определения временного периода для расчета курсовой разницы в связи с изменением официального курса валют.
Согласно ПБУ 3/2000 курсовая разница начисляется за период с момента принятия к учету активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте, и до момента фактического исполнения обязательств по оплате. Не исполненные на конец отчетного года также подлежат перерасчету по курсу на последний отчетный день календарного периода.
Конкретная дата отражения в учете операций по принятию активов и обязательств, а также отражения в учете их исполнения (дата совершения операции) определяется как день возникновения у организации права в соответствии с действующим законодательством или хозяйственным договором на актив либо обязательство. В Приложении к ПБУ приводится уточнение дат для отдельных операций.
В порядок отражения кассовых, банковских операций, расчетов с подотчетными лицами в иностранной валюте изменений не внесено и, как правило, их учет трудностей у бухгалтеров не вызывает.
Существенно изменилось понятие "дата совершения операции" в отношении операций по отражению доходов и расходов организации.
Новое определение этого понятия в отношении доходов (в частности, выручки от реализации, пени, штрафов, начисляемых согласно условиям договоров) дано в соответствии со вступившим в силу с 1 января 2000 г. ПБУ 9/99 "Доходы организации".
Дата совершения операций в отношении расходов (приобретение товарно - материальных ценностей по импортным контрактам, импорт услуг и др.) установлена в соответствии с ПБУ 10/99 "Расходы организации".
Таким образом, дата принятия к учету обязательств организации по дебиторской и кредиторской задолженностям, выраженным в иностранной валюте, должна быть определена бухгалтером в соответствии с нормами ПБУ 9/99 и 10/99.
Иными словами, доходы организаций от экспортной реализации согласно новым ПБУ в бухгалтерском учете должны быть отражены в момент перехода права собственности на реализуемые активы к покупателю в соответствии с определенной им договоренностью.
Именно с этого момента, а не с момента предъявления покупателю расчетных документов (счетов), как было определено прежним ПБУ 3/95, должен начинаться отсчет курсовой разницы в связи с перерасчетом стоимости дебиторской задолженности до исполнения договорного обязательства.
Кредиторские обязательства (расходы) организации, выраженные в иностранной валюте, принимаются к учету и соответственно пересчитываются также с момента, определенного нормами ПБУ 10/99 и условиями договоров.
Необходимо обратить внимание и на уточнение в новом ПБУ 3/2000 определения понятия даты совершения операции применительно к формированию уставного капитала и задолженности собственников по внесению вкладов в иностранной валюте. Задолженность участников и учредителей отражается с момента приобретения организацией статуса юридического лица. В соответствии со статьей 51 ГК РФ юридическое лицо считается созданным с момента его государственной регистрации.
В ранее действовавшем ПБУ 3/95 датой формирования задолженности в валюте участников признавалась дата подписания учредительных документов.
Бухгалтерский учет курсовых разниц
Как и прежде, начисленные в бухгалтерском учете курсовые разницы подлежат отнесению на финансовый результат организации.
Однако в соответствии с ПБУ 3/95 организациям было представлено право выбора метода отнесения начисленных курсовых разниц на финансовый результат:
1) по мере начисления и отражения в учете на счете 80 "Прибыли и убытки";
2) с предварительным отражением в течение года на счете 83 "Доходы будущих периодов" и последующим списанием сальдо на финансовый результат в конце отчетного года.
Новым же ПБУ 3/2000 определен единственный порядок отражения на счетах бухгалтерского учета курсовых разниц: курсовые разницы начисляются по соответствующим счетам учета активов и обязательств, подлежащих перерасчету в корреспонденции только со счетом 80 "Прибыли и убытки". Т.е. счет 83 "Доходы будущих периодов" для учета курсовых разниц с 1 января 2000 г. не используется.
Исключение из этого порядка составляет лишь отражение курсовой разницы, связанной с формированием уставного капитала, которая подлежит отнесению на добавочный капитал.
В отношении учета реализации товаров (работ, услуг) при расчетах с покупателями в иностранной валюте положением по бухгалтерскому учету изменений не внесено.
Одновременно напоминаем, что изменения, начиная с 1 января 2000 г., внесены только в учет выручки от реализации товаров (работ, услуг) при установлении договорных цен в условных единицах.
В бухгалтерской отчетности организации подлежит раскрытию следующая информация:
сумма курсовых разниц, отнесенная на счет 80 "Прибыли и убытки";
сумма курсовых разниц, отнесенная на другие счета учета;
курс ЦБ РФ, действовавший на отчетную дату составления бухгалтерской отчетности.
ПБУ 3/95 "Учет имущества и обязательств организации, стоимость которых выражена в иностранной валюте" отменяется.
Главный бухгалтер -
эксперт по хозорганам
Министерства
финансов
Республики Коми
Г.И.ГРИНЯЕВА
