<ПИСЬМО> Минфина РК от 10.12.1999 № 14-09
"КОММЕНТАРИЙ К ПБУ 8/98 "УСЛОВНЫЕ ФАКТЫ ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ"
Официальная публикация в СМИ:
публикаций не найдено
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РЕСПУБЛИКИ КОМИ
ПИСЬМО
от 10 декабря 1999 г. № 14-09
КОММЕНТАРИЙ К ПБУ 8/98 "УСЛОВНЫЕ ФАКТЫ
ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ"
Положение по бухгалтерскому учету "Условные факты хозяйственной деятельности" (ПБУ 8/98) введено в действие с 1 января 1999 г. и должно учитываться бухгалтерами коммерческих предприятий при подготовке бухгалтерской отчетности за 1999 г.
Отчасти применение данного ПБУ затруднено, так как в нем содержатся непривычные для российского бухгалтера положения, а методические указания по порядку применения данного ПБУ, к сожалению, пока отсутствуют.
ПБУ 8/98 подготовлено на основе международных стандартов финансовой отчетности и является еще одним шагом в направлении реформирования российского бухгалтерского учета в соответствии с МСФО.
Понятие условных фактов хозяйственной деятельности содержится во II разделе Положения. Под условным фактом хозяйственной деятельности понимают имеющий место по состоянию на отчетную дату факт хозяйственной деятельности, в отношении последствий которого и вероятности их возникновения в будущем существует неопределенность, т.е. возникновение последствий зависит от того, произойдет или не произойдет в будущем одно или несколько неопределенных событий.
Пункт 3 содержит примеры таких условных фактов. К ним относятся: не завершенные на отчетную дату судебные разбирательства, в которых организация выступает истцом или ответчиком и решения по которым могут быть приняты в последующие отчетные периоды; не разрешенные на отчетную дату разбирательства с налоговыми органами по поводу уплаты платежей в бюджет; различные гарантии и обеспечения обязательств, выданные до отчетной даты в пользу третьих лиц, сроки исполнения по которым не наступили; обязательства организации в отношении охраны окружающей среды и т.п.
Так, если судебное разбирательство, в котором участвует организация, принимает нежелательный для нее оборот, и можно почти наверняка утверждать, что оно закончится выигрышем другой стороны, то согласно настоящему Положению бухгалтер организации при стечении определенных обстоятельств еще до получения на руки официальных документов может оказаться обязанным учесть это при формировании бухгалтерской отчетности, т.е., если раньше бухгалтер отражал в учете только реально совершившиеся факты, то теперь ему следует принимать во внимание будущие события, вероятность наступления которых неоднозначна.
Последствиями условного факта, определяемыми по состоянию на отчетную дату при формировании бухгалтерской отчетности, могут быть: условный убыток, условная прибыль, условное обязательство, условный актив. В зависимости от того, какова вероятность условного факта хозяйственной деятельности и к прибыли или убыткам он ведет, эти факты должны либо не должны найти свое отражение в бухгалтерской отчетности и в пояснительной записке.
Последствия условного факта организация оценивает в денежном выражении (пункт 4). Для обеспечения подтверждения оценки последствий условного факта организация обязана сделать соответствующий расчет (пункт 5).
События, ведущие к убыткам или возникновению обязательств, в случае высокой или очень высокой вероятности их наступления должны быть отражены в синтетическом и аналитическом учете заключительными оборотами отчетного периода до утверждения годового бухгалтерского отчета (пункт 11), соответствующее обязательство должно быть отражено в балансе, а прибыль или убыток - в отчете о прибылях и убытках (пункт 9). Кроме того, отдельные вопросы, связанные с возможными дополнительными убытками, могут быть раскрыты в пояснительной записке (пункт 10).
Если вероятность условного события невысока, о нем следует написать в пояснительной записке (пункт 14), но если вероятность события мала - не требуется делать и этого (пункт 16).
Если же условное событие может привести к прибыли или росту активов, о нем также следует сообщить в пояснительной записке и лишь в том случае, если вероятность его наступления велика (пункт 18).
В соответствии с пунктами 9 и 14 в бухгалтерском учете следует отражать только такие условные обязательства и условные убытки, которые могут быть достаточно обоснованно оценены.
При оценке последствий условного факта и раскрытии соответствующей информации в бухгалтерской отчетности организация должна исходить из требования осмотрительности, декларированного в нормативных документах по бухгалтерскому учету - большую готовность в признании в бухгалтерском учете расходов и обязательств, нежели возможных активов и доходов.
ПБУ содержит ряд практических примеров и таблицу перевода качественных характеристик вероятности (очень высокая, высокая, средняя, малая) в количественные характеристики (в процентах). При этом указывается, что количественный подход к оценке вероятности последствий условного факта хозяйственной деятельности является примерным (приложение к ПБУ).
В соответствии с пунктом 5 для оценки в денежном выражении последствий условного факта организация обязана сделать соответствующий расчет. Если величина условного убытка определяется путем выбора из некоторой совокупности его значений, следует взять величину убытка, которая наиболее точно его характеризует. Если же определить наиболее точную величину не представляется возможным, следует взять наименьшее значение из совокупности (пункт 10). При определении величины условного убытка организация может принять в расчет сумму встречного требования или сумму требования к третьим лицам, когда такие требования связаны с условным фактом, а вероятность их удовлетворения велика.
Например, если организация ожидает, что ей придется заплатить с большой степенью вероятности по иску 100 денежных единиц, а виновата в этом иске другая организация, от которой ожидается получение по регрессному иску 60 денежных единиц, то разрешается отразить в бухгалтерской отчетности условный убыток, равный 40 (100 - 60) денежным единицам.
Наличие и сумма гарантий, выданных организацией, обязательства, вытекающие из учтенных организацией векселей, и другие аналогичные обстоятельства, принятые на себя организацией, как правило, раскрываются в приложениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках отчетного периода, независимо от вероятности убытка по таким фактам хозяйственной деятельности (пункт 17).
В соответствии с пунктом 9 ПБУ в случаях, когда условный факт хозяйственной деятельности подлежит отражению в учете, условное обязательство должно быть отражено в бухгалтерском балансе, а связанный с ним убыток - в отчете о прибылях и убытках. Схема корреспонденции - по дебету счета 80 "Прибыли и убытки" с кредита учета счетов возможных обязательств: 60 "Расчеты с поставщиками", 63 "Расчеты по претензиям", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", 94 "Краткосрочные займы" и т.п.
Кроме того, если в следующем отчетном периоде условное событие реально наступило, следует сторнировать первоначальную запись и сделать новую, соответствующую свершившемуся факту и его документальному подтверждению (пункт 13). Однако в ПБУ отсутствуют указания на тот случай, если условное событие не наступило.
Условная прибыль как финансовый результат условного факта хозяйственной деятельности раскрывается в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках за отчетный период, если существует высокая вероятность того, что организация получит условную прибыль. При этом в бухгалтерской отчетности за отчетный период не отражается ни доход, ни активы, а в синтетическом и аналитическом учете отчетного периода не производятся никакие записи (пункт 18). Если прибыль, признанная условной в бухгалтерской отчетности за отчетный период, фактически получена в следующем за отчетным периоде, то отражается в бухгалтерском учете этого периода в общем порядке (пункт 19).
Для наглядности положений, содержащихся в III разделе ПБУ, предлагается воспользоваться следующей схемой.
ПОРЯДОК ОТРАЖЕНИЯ В УЧЕТЕ И ОТЧЕТНОСТИ
УСЛОВНЫХ ФАКТОВ ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
--------------T--------------------------T--------------------------¬
¦ Вероятность ¦События, ведущие к убытку ¦События, ведущие к прибыли¦
¦ условного ¦ (обязательству) ¦ (доходу, активам) ¦
¦ события +----------T---------------+----------T---------------+
¦ ¦Отражение ¦Отражение ¦Отражение ¦Отражение ¦
¦ ¦в балансе ¦в пояснительной¦в балансе ¦в пояснительной¦
¦ ¦и отчете о¦записке годовой¦и отчете о¦записке годовой¦
¦ ¦прибылях ¦бухгалтерской ¦прибылях ¦бухгалтерской ¦
¦ ¦и убытках ¦отчетности ¦и убытках ¦отчетности ¦
+-------------+----------+---------------+----------+---------------+
¦Очень высокая да да нет да ¦
¦Высокая да да нет да ¦
¦Средняя нет да нет нет ¦
¦Низкая нет нет нет нет ¦
L--------------------------------------------------------------------
Таким образом, отражению в учете подлежат только наиболее вероятные неблагоприятные события в конце отчетного периода. У большинства организаций таких событий может и не быть.
Главный бухгалтер -
эксперт по хозорганам
Министерства
финансов
Республики Коми
Г.ГРИНЯЕВА
