[СТАТЬЯ ("Все для Вас", № 43, 1999 г.)]
"ОБЛОЖЕНИЕ НАЛОГОМ С ПРОДАЖ ОПЕРАЦИЙ ПО РЕАЛИЗАЦИИ ТОВАРОВ (РАБОТ, УСЛУГ) ПРИ РАСЧЕТАХ С ПРИМЕНЕНИЕМ ВЕКСЕЛЕЙ"
Официальная публикация в СМИ:
"Все для Вас", 03.11.1999, № 43
УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО РЕСПУБЛИКЕ КОМИ
ОБЛОЖЕНИЕ НАЛОГОМ С ПРОДАЖ ОПЕРАЦИЙ
ПО РЕАЛИЗАЦИИ ТОВАРОВ (РАБОТ, УСЛУГ) ПРИ РАСЧЕТАХ
С ПРИМЕНЕНИЕМ ВЕКСЕЛЕЙ
В связи с возникающими вопросами в части обложения налогом с продаж реализации товаров (работ, услуг), оплаченных векселями, Управление МНС РФ по Республике Коми разъясняет.
В соответствии с п. 3 ст. 861 Гражданского кодекса Российской Федерации безналичные расчеты производятся через банки, иные кредитные организации, в которых открыты соответствующие счета, если иное не вытекает из закона и не обусловлено используемой формой расчетов.
Согласно п. 1 ст. 862 Гражданского кодекса при осуществлении безналичных расчетов допускаются расчеты платежными поручениями, по аккредитиву, чеками, расчеты по инкассо, а также расчеты в иных формах, предусмотренных законом, установленными в соответствии с ним банковскими правилами и применяемыми в банковской практике обычаями делового оборота.
Установление правил, форм, сроков и стандартов безналичных расчетов согласно ст. 80 Федерального закона от 02.12.1990 г. № 394-1 "О Центральном Банке Российской Федерации (Банке России)" отнесено к компетенции Центрального Банка РФ.
Пунктом 1.3 Положения о безналичных расчетах в Российской Федерации, введенного в действие письмом Центрального Банка России от 09.07.1992 г. № 14, установлены следующие формы безналичных расчетов: платежные поручения, чеки, аккредитивы, платежные требования - поручения. Расчеты с применением векселей в соответствии с действующим законодательством не относятся к безналичной форме расчетов.
Однако с большим количеством вопросов, возникающих при обложении налогом с продаж стоимости реализуемых товаров (работ, услуг), оплата за которые производится с применением векселей, Законом Республики Коми от 31.05.1999 г. № 20-РЗ "О внесении изменений и дополнений в Закон Республики Коми "О налоге с продаж" были внесены соответствующие дополнения, Указом Главы Республики Коми от 01.07.1999 г. № 249 внесены дополнения в Положение о порядке исчисления и уплаты налога с продаж.
На основании вышеизложенного налогоплательщикам следует иметь в виду, что при использовании векселей при расчетах за реализованные товары (работы, услуги) стоимость реализованных товаров (работ, услуг) подлежит обложению налогом с продаж с момента введения на территории республики налога с продаж, то есть с 1 октября 1998 года.
Указом Главы Республики Коми от 01.07.1999 г. № 249 "О внесении изменений и дополнений в Положение о порядке исчисления и уплаты в бюджет налога с продаж" внесено дополнение в пункт 7 Положения о порядке исчисления и уплаты в бюджет налога с продаж (далее - Положение), согласно которому к продаже за наличный расчет приравниваются расчеты с применением векселей, если следующей операцией с данными векселями будет являться их погашение или продажа за наличный расчет.
Таким образом, в случае если предприятие получает в оплату за товары (работы, услуги) вексель, а затем данный вексель погашает либо продает за наличный расчет, то стоимость товаров (работ, услуг), за которые получен вексель, должна быть включена в облагаемую налогом с продаж базу. Причем облагаться налогом с продаж будет сумма денежных средств, полученная при погашении (продаже) векселя, но в пределах стоимости товаров (работ, услуг), за которые получен данный вексель.
Например. Ситуация № 1. Предприятие А отгрузило предприятию В товар стоимостью 8 тыс. руб. Предприятие В передало в качестве расчета за отгруженный товар вексель номиналом 10 тыс. руб. Предприятие А погасило данный вексель в коммерческом банке через физическое лицо и получило в кассу наличные денежные средства в сумме 9,8 тыс. руб. (за минусом комиссионного вознаграждения банку). Облагаться налогом с продаж будет сумма 8 тыс. руб.
Ситуация № 2. Полученный в качестве расчета за товары стоимостью 8 тыс. руб. вексель продан предприятием А за 7,8 тыс. руб. за наличные денежные средства. В данном случае налогом с продаж будет облагаться сумма 7,8 тыс. руб.
То есть налогом с продаж облагается не операция продажи или погашения векселя за наличный расчет, а операция реализации товаров (работ, услуг) с оплатой векселем, который затем обналичивается.
Обращаем внимание, что налог с продаж со стоимости реализованных товаров (работ, услуг) исчисляется в том случае, если при продаже (погашении) векселя наличные денежные средства поступают в кассу предприятия (счет 50). Если денежные средства зачисляются на расчетный счет предприятия (счет 51), то налог с продаж не исчисляется. Если вексель приобретается предприятием за деньги (наличным или безналичным путем), то есть является финансовым, и отражается у предприятия по счету 58 (06), то при продаже или погашении такого векселя за наличный расчет налог с продаж не исчисляется. Налог с продаж не исчисляется также и в том случае, когда предприятие производит погашение векселями задолженности по платежам в бюджет и внебюджетные фонды.
Пунктом 11 Положения (с учетом внесенных изменений и дополнений) предусмотрено, что днем получения денежных средств при расчетах с использованием векселей считается день их погашения или продажи за наличный расчет. Таким образом, если, например, товар был отгружен предприятием А 30.06.1999 г., вексель был передан предприятию также 30.06.1999 г., однако в банк для обналичивания вексель был предъявлен 01.07.1999 года, то налог с продаж со стоимости реализованных товаров должен быть исчислен за июль месяц. Если предприятие при реализации товаров (работ, услуг), в оплату за которые был получен вексель, который в дальнейшем продан (погашен) за наличный расчет, не предъявило покупателю в платежных документах сумму налога с продаж (то есть реализация товаров была осуществлена без налога с продаж), данное предприятие при получении наличных денежных средств по векселю должно допредъявить покупателю товаров сумму налога с продаж и перечислить в бюджет сумму налога с продаж по результатам того отчетного периода, в котором были получены наличные денежные средства по векселю.
Следует отметить, что вышеизложенное относится к расчетам с использованием любых векселей, которые передаются предприятию в качестве оплаты за товары (работы, услуги) и затем обналичиваются, а именно:
- к расчетам с использованием простых и переводных векселей;
- к расчетам с использованием банковских векселей, векселей Минфина Республики Коми, векселей Коминефти, векселей любых других эмитентов;
- к расчетам с использованием векселей, которые в документарной форме передаются от одного векселедержателя другому по индоссаменту, векселей, движение которых осуществляется без выдачи бланков векселей на руки векселедержателям по открытым счетам депо;
- и др.
Отдел
контрольно - методической работы
по местным налогам,
прочим доходам и отчислениям,
отдел
контрольно - методической работы
по налогообложению кредитно -
финансовых учреждений и операций
с ценными бумагами
Управления Министерства РФ
по налогам и сборам
по Республике Коми
