[СТАТЬЯ (С.Давыденко, "Все для Вас", № 27, 28, 1999 г.)]
"ИЗМЕНЕНИЯ И ДОПОЛНЕНИЯ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ В 1999 ГОДУ"
Официальная публикация в СМИ:
"Все для Вас", 14.07.1999, № 27
"Все для Вас", 21.07.1999, № 28
ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ ИНСПЕКЦИЯ
ПО РЕСПУБЛИКЕ КОМИ
ИЗМЕНЕНИЯ И ДОПОЛНЕНИЯ ПО НАЛОГУ
НА ПРИБЫЛЬ В 1999 ГОДУ
В Закон РФ от 27 декабря 1991 года № 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" в 1999 году внесены изменения и дополнения на основании пяти нормативных актов.
Федеральным законом Российской Федерации от 6 января 1999 года № 10-ФЗ "О внесении дополнений в отдельные законы Российской Федерации о налогах" введены дополнительные льготы в статью 6 Закона Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций" в части уменьшения облагаемой прибыли при фактически произведенных затратах и расходах за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, на суммы, направленные организациями кинематографии на финансирование строительства кинозалов (в том числе в порядке долевого участия), а также на погашение кредитов банков, полученных и использованных на эти цели, включая проценты по кредитам.
Кроме того, не подлежит налогообложению прибыль организаций независимо от организационно - правовых форм и форм собственности, направляемая на производство и тиражирование кинопродукции, получившей удостоверение национального фильма.
Порядок и условия выдачи удостоверения национального фильма устанавливаются в соответствии с Федеральным законом "О государственной поддержке кинематографии Российской Федерации".
Указанная льгота действует до 31 декабря 2001 года.
Федеральным законом Российской Федерации от 10 февраля 1999 года № 32-ФЗ "О внесении в законодательные акты Российской Федерации изменений и дополнений, вытекающих из Федерального закона "О соглашениях о разделе продукции" внесены дополнения в статью 19 "Федеральные налоги" Закона Российской Федерации "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" следующего содержания: при исполнении соглашений о разделе продукции, заключенных сторонами в соответствии с Федеральным законом "О соглашениях о разделе продукции", взимание федеральных налогов и сборов заменяется разделом произведенной продукции между государством и инвестором. Взимание федеральных налогов и сборов, не заменяемое разделом произведенной продукции между государством и инвестором, осуществляется в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах с учетом положений Федерального закона "О соглашениях о разделе продукции".
В статью 20 "Налоги республик в составе Российской Федерации и налоги краев, областей, автономной области, автономных округов" указанного закона: при исполнении соглашений о разделе продукции, заключенных сторонами в соответствии с Федеральным законом "О соглашениях о разделе продукции", взимание налогов и сборов субъектов Российской Федерации заменяется разделом произведенной продукции между государством и инвестором или осуществляется в соответствии с законодательством Российской Федерации и законодательством субъектов Российской Федерации о налогах и сборах с учетом положений Федерального закона "О соглашениях о разделе продукции".
А также в статью 21 "Местные налоги" внесены дополнения следующего содержания: при исполнении соглашений о разделе продукции, заключенных сторонами в соответствии с Федеральным законом "О соглашениях о разделе продукции", взимание местных налогов и сборов заменяется разделом произведенной продукции между государством и инвестором или осуществляется в соответствии с законодательством Российской Федерации и законодательством субъектов Российской Федерации о налогах и сборах и соответствующими нормативными правовыми актами органов местного самоуправления с учетом положений Федерального закона "О соглашениях о разделе продукции".
В Закон Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций" внесены дополнения, предусматривающие включение в состав доходов от внереализационных операций прибыли, полученной инвестором при исполнении соглашения о разделе продукции. Но в целях налогообложения валовая прибыль уменьшается на суммы прибыли, полученной инвестором при исполнении соглашения о разделе продукции. Исчисление налога на указанную прибыль производится в соответствии со статьей 10.1 настоящего Закона "Особенности налогообложения прибыли и доходов при исполнении соглашений о разделе продукции", которая также введена Федеральным законом от 10.02.99 № 32-ФЗ и содержит следующие положения:
1. Юридические лица, являющиеся инвесторами соглашений о разделе продукции, заключенных в соответствии с Федеральным законом "О соглашениях о разделе продукции", или участниками не имеющих статуса юридического лица объединений, выступающих в качестве инвесторов указанных соглашений, при исполнении соглашений о разделе продукции определяют облагаемую прибыль, исчисляют и уплачивают налог на прибыль по указанным соглашениям обособленно от исчисления и уплаты налога на прибыль по другим видам деятельности, не предусмотренным указанными соглашениями. При этом в течение всего срока действия соглашений о разделе продукции налог на прибыль взимается по ставкам налога, действовавшим на дату подписания указанных соглашений.
2. Облагаемая прибыль по соглашениям о разделе продукции исчисляется как стоимость принадлежащей инвесторам в соответствии с условиями указанных соглашений доли прибыльной продукции по рыночным ценам. При этом такая стоимость уменьшается на сумму платежей инвесторов за пользование заемными средствами, разовых платежей за пользование недрами и других не возмещаемых инвесторам по условиям соглашения о разделе продукции затрат, состав и порядок учета которых при определении облагаемой прибыли по соглашениям о разделе продукции устанавливаются законодательством Российской Федерации. Облагаемая прибыль увеличивается на сумму начисленных по условиям соглашений о разделе продукции расчетных процентов, включенных в состав возмещаемых инвестору затрат. В случае, если сумма таких затрат инвестора за вычетом расчетных процентов превышает стоимость принадлежащей инвестору доли прибыльной продукции, облагаемая прибыль уменьшается на сумму соответствующей возникающей разницы в последующие периоды до полного ее возмещения.
При исчислении облагаемой прибыли не учитывается увеличение принадлежащей инвестору доли прибыльной продукции за счет соответствующего уменьшения доли прибыльной продукции государства (в части, подлежащей передаче субъекту Российской Федерации), осуществляемого в соответствии с Федеральным законом "О соглашениях о разделе продукции" в случае, если законодательством субъектов Российской Федерации и (или) правовыми актами органов местного самоуправления не предусмотрено освобождение инвестора от взимания соответствующих налогов, сборов и других обязательных платежей.
3. Льготы по налогу на прибыль, предусмотренные статьей 6 настоящего Закона, при взимании налога на прибыль в соответствии с соглашениями о разделе продукции не применяются.
4. Налог на прибыль, взимаемый по ставке зачисления такого налога в бюджеты субъектов Российской Федерации, в соответствии с соглашением о разделе продукции вносится в бюджет субъекта Российской Федерации, на территории которого расположен предоставленный в пользование участок недр и (или) ведутся работы по соглашению о разделе продукции, независимо от места регистрации плательщика. В случае, если работы по соглашению о разделе продукции ведутся на территориях нескольких субъектов Российской Федерации, такой налог на прибыль вносится в бюджеты каждого субъекта Российской Федерации в порядке, предусмотренном статьей 1 настоящего Закона.
5. По согласованию сторон соглашения о разделе продукции налог на прибыль уплачивается в натуральной или стоимостной форме.
В случае, если по условиям соглашения о разделе продукции учет и отчетность при выполнении работ по указанному соглашению ведутся в иностранной валюте, сумма налога исчисляется в такой валюте и уплачивается в иностранной валюте или в рублях с пересчетом суммы налога по курсу Банка России на день составления отчетности.
6. При исполнении соглашений о разделе продукции, заключенных сторонами до вступления в силу Федерального закона "О соглашениях о разделе продукции", применяются условия исчисления и уплаты налога на прибыль, в том числе ставка налога, установленные указанными соглашениями.
Статья 9 "Налогообложение отдельных видов доходов предприятий" Закона дополнена предложением следующего содержания: налог не взимается с доходов в виде дивидендов и доходов от долевого участия, выплачиваемых инвестором в соответствии с соглашением о разделе продукции за счет прибыли, полученной им при исполнении указанного соглашения. А статья 10 - абзацем следующего содержания: налог не взимается с доходов иностранных юридических лиц в виде дивидендов и доходов от долевого участия, выплачиваемых инвестором в соответствии с соглашением о разделе продукции за счет прибыли, полученной им при исполнении указанного соглашения, а также при перечислении данной прибыли за границу филиалом инвестора, созданным на территории Российской Федерации в качестве оператора указанного соглашения.
Федеральным Законом Российской Федерации от 3 марта 1999 года № 45-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в закон Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций" внесены изменения и дополнения, касающиеся прежде всего порядка налогообложения курсовых разниц, возникших по валютным счетам и операциям в иностранной валюте в августе - декабре 1998 года, то есть направлены на смягчение для предприятий налоговых последствий повышения курса доллара к рублю в этом периоде. Статья 2 дополнена пунктом 14 следующего содержания:
При определении налогооблагаемой базы для исчисления налога по фактической прибыли за 1998 год курсовые разницы по валютным счетам и операциям в иностранной валюте, образовавшиеся за период с 1 августа 1998 года по 31 декабря 1998 года, независимо от применяемой учетной политики отражения этих курсовых разниц на счетах бухгалтерского учета учитываются в следующем порядке:
в случае, если у предприятий и организаций, включая кредитные организации, при сопоставлении суммы положительных курсовых разниц и суммы отрицательных курсовых разниц возникает превышение суммы положительных курсовых разниц над суммой отрицательных курсовых разниц, налогооблагаемая база для исчисления налога уменьшается на сумму указанного превышения;
в случае, если у предприятий и организаций, включая кредитные организации, при сопоставлении суммы положительных курсовых разниц и суммы отрицательных курсовых разниц возникает превышение суммы отрицательных курсовых разниц над суммой положительных курсовых разниц, налогооблагаемая база для исчисления налога определяется в общем порядке без дополнительной корректировки, а указанное превышение признается убытком по курсовым разницам.
Обращаем внимание, что указанная корректировка производится только по курсовым разницам, возникшим с 01.08. по 31.12.98, и не отдельно по положительным и отрицательным курсовым разницам, а по их сальдо. Например, за 1998 год прибыль от реализации продукции составила 80 т. р., положительные курсовые разницы с 01.08 по 31.12.98 - 120 т. р., отрицательные курсовые разницы - 90 т. р. Валовая прибыль - 110 т. р. (80 + 30), налогооблагаемая прибыль - 80 т. р. И наоборот, прибыль - 80 т. р., положительные курсовые разницы - 90 т. р., отрицательные курсовые разницы - 120 т. р. Валовая прибыль составит 50 т. р. (80 - 30), налогооблагаемая прибыль - 50 т. р.
Курсовые разницы, возникшие до 01.08.98 и в 1999 году, облагаются налогом в обычном порядке, установленном Законом о налоге на прибыль. В соответствии с Законом с 21.01.97 г. корректировка валовой прибыли для целей налогообложения на суммы курсовых разниц не производится.
Помимо особого порядка налогообложения курсовых разниц, возникших в результате скачка курса доллара к рублю в августе - сентябре 1998 года законодателями предусмотрена налоговая льгота, касающаяся суммы прибыли, направленной на погашение убытка, возникшего по таким курсовым разницам, в течение 5 лет после его возникновения.
К сумме возврата за III и IV кварталы 1998 года, исчисленной в виде разницы между авансовыми взносами налога и суммой налога, подлежащей внесению в бюджет по фактически полученной прибыли, образовавшейся в результате уменьшения фактической прибыли на сумму превышения положительных курсовых разниц над суммой отрицательных курсовых разниц, возникших за период с 1 августа 1998 год по 31 декабря 1998 года, учетная ставка Центрального банка Российской Федерации за пользование банковским кредитом не применяется.
При исчислении налогооблагаемой базы для исчисления налога предприятиями и организациями, являющимися первичными владельцами облигаций внутреннего государственного валютного облигационного займа (далее - ОВВЗ), валовая прибыль уменьшается на всю сумму положительных курсовых разниц, образовавшихся в результате изменения курса рубля по отношению к котируемым Центральным банком Российской Федерации иностранным валютам, возникших с момента поступления иностранной валюты на счет предприятия или организации и до момента принятия ОВВЗ на баланс предприятия или организации при их реализации (погашении или прочем выбытии), а также на сумму убытков, образовавшихся при списании ОВВЗ с баланса предприятия или организации по цене ниже балансовой, но в пределах рыночной цены. Действие этого абзаца распространяется на правоотношения, возникшие с 1 июля 1992 года. При этом фактически уплаченные до вступления в силу настоящего Федерального закона суммы налога возврату и зачету в счет налоговых платежей не подлежат.
Федеральным законом Российской Федерации от 31 марта 1999 года № 62-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в Закон Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций" с 1 апреля 1999 года внесены изменения, касающиеся участников рынка ценных бумаг, порядка налогообложения операций с государственными краткосрочными бескупонными облигациями (ГКО) и с облигациями федеральных займов с постоянным и переменным купонным доходом (ОФЗ). Так, не включается в налогооблагаемую базу прибыль, полученная в связи с выкупом (погашением), в том числе новацией, ГКО и ОФЗ со сроком погашения до 31 декабря 1998 года, при условии реинвестирования полученных средств от их погашения (новации) во вновь выпускаемые государственные ценные бумаги. Не включаются в налогооблагаемую базу денежные средства, выплачиваемые при выкупе (погашении), в том числе новации, владельцам указанных ценных бумаг в качестве частичного возврата государством предприятию его затрат на приобретение ГКО и ОФЗ.
При реализации первичными владельцами государственных ценных бумаг, полученных в результате реинвестирования, прибыль (убыток) определяется как разница между ценой реализации и их оплаченной стоимостью с учетом затрат, связанных с реализацией. Под оплаченной стоимостью государственных ценных бумаг, полученных в результате реинвестирования (новации), признается стоимость, равная фактическим затратам инвестора на приобретение ГКО и ОФЗ, погашаемых в результате выкупа или новации, уменьшенным на сумму денежных средств, полученных при реструктуризации (новации). Оплаченная стоимость одной государственной ценной бумаги, полученной в результате реструктуризации (новации), определяется как оплаченная стоимость всех полученных государственных ценных бумаг, деленная на их количество. При исчислении первичными владельцами дохода по государственным ценным бумагам, полученным в результате реинвестирования (новации), при их погашении, в том числе при направлении облигаций федерального займа с постоянным купонным доходом (ОФЗ - ПД) на погашение просроченной задолженности по налогам, штрафам и пеням в федеральный бюджет, дополнительно из цены погашения (номинальной стоимости погашаемых ценных бумаг) исключаются часть процентного дохода, подлежавшего выплате по ОФЗ, и разница между ценой погашения и ценой приобретения по ГКО, включенные в номинальную стоимость государственных ценных бумаг, полученных в результате реструктуризации (новации), приходящиеся на одну ценную бумагу, полученную в результате реструктуризации (новации).
С 1 апреля 1999 года не включаются в налогооблагаемую базу:
безвозмездно полученные предприятиями денежные средства от иностранных инвесторов на финансирование капитальных вложений производственного назначения при условии использования их в течение одного года с момента получения. При нецелевом использовании полученных средств или в случае их неиспользования в течение одного года с момента получения они подлежат налогообложению в составе внереализационных доходов в том отчетном периоде, в котором осуществлено нецелевое расходование этих средств или истек срок их использования по целевому назначению;
средства, полученные российской организацией от акционеров (учредителей, участников) на погашение убытка, образовавшегося по данным годового бухгалтерского отчета за 1998 год, и направленные на указанные цели.
Изменения, касающиеся всех налогоплательщиков, внесены в статью 5 Закона. Ставка налога на прибыль предприятий и организаций, зачисляемого в федеральный бюджет, установлена с 1 апреля 1999 года в размере 11 процентов.
В бюджет Республики Коми зачисляется налог на прибыль предприятий и организаций (в том числе иностранных юридических лиц) по ставкам, устанавливаемым законодательным (представительным) органом республики в размере не свыше 19 процентов, а для предприятий по прибыли, полученной от посреднических операций и сделок, страховщиков, бирж, брокерских контор, банков, других кредитных организаций, - по ставкам в размере не свыше 27 процентов.
Законодателями введены дополнительные льготы для научных организаций, прошедших государственную аккредитацию, в части освобождения от налогообложения прибыли, направленной непосредственно на проведение и развитие научно - исследовательских и опытно - конструкторских работ в порядке и по перечню, которые устанавливаются Правительством Российской Федерации.
При предоставлении льготы предприятиям, получившим в предыдущем году убыток, с 1 апреля 1999 года не учитываются убытки, полученные по операциям с ценными бумагами. А первичные участники рынка ценных бумаг, получившие убыток при реструктуризации (новации) ГКО и ОФЗ, а также при реализации государственных ценных бумаг, полученных в результате реструктуризации (новации), вправе направлять на погашение этого убытка доходы от реализации ценных бумаг как обращающихся, так и не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг.
Введена еще одна новая льгота: не подлежит налогообложению прибыль, полученная от вновь созданного производства (за исключением производств, созданных в рамках торговой, снабженческо - сбытовой и посреднической деятельности организаций), на период его окупаемости, но не свыше трех лет. Вновь созданным производством признается производство, выделенное в обособленное структурное подразделение на базе новых (приобретенных или сооруженных) производственных мощностей, стоимость которых превышает 20 млн. рублей, при наличии технико - экономического обоснования, согласованного с государственными органами исполнительной власти субъектов Российской Федерации. Не признается вновь созданным производством производство, организованное на базе производственных мощностей, приобретенных как имущественный комплекс.
Изменена редакция пункта 9 статьи 6 "Льготы по налогу на прибыль": теперь органы государственной власти субъектов Российской Федерации могут предоставлять льготы по налогу исключительно в порядке и на условиях, которые предусмотрены частью первой Налогового кодекса Российской Федерации.
Не включаются в налогооблагаемую базу по налогу на доход проценты, полученные в связи с выкупом (погашением), в том числе новацией, ОФЗ, а также часть дохода в виде разницы между ценой погашения и ценой приобретения ГКО со сроком погашения до 31 декабря 1999 года, выпущенных в обращение до 17 августа 1998 года, при условии реинвестирования полученных средств от их погашения (новации) во вновь выпускаемые государственные ценные бумаги.
Федеральным законом Российской Федерации от 31 марта 1999 года № 64-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах" внесены с 1 апреля 1999 года изменения и дополнения в Закон Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций", касающиеся порядка налогообложения иностранных организаций и порядка устранения двойного налогообложения.
Иностранные организации уплачивают налог на прибыль по месту их постановки на учет в налоговом органе.
Иностранные организации, осуществляющие предпринимательскую деятельность в Российской Федерации, обязаны встать на учет в налоговом органе по месту ее осуществления независимо от того, будет ли в дальнейшем их деятельность признана осуществляемой через постоянное представительство в соответствии с законодательством Российской Федерации и международными налоговыми соглашениями.
Иностранные организации, осуществляющие деятельность в Российской Федерации, не позднее 15 апреля года, следующего за отчетным, представляют в налоговый орган по месту постановки на учет отчет о деятельности в Российской Федерации, а также налоговую декларацию по форме, утверждаемой Министерством Российской Федерации по налогам и сборам. При прекращении иностранными организациями деятельности в Российской Федерации до окончания календарного года указанные документы должны быть представлены ими в течение одного месяца со дня ее прекращения.
Сумма прибыли (дохода), полученная за пределами Российской Федерации, включается в общую сумму прибыли, подлежащую налогообложению в Российской Федерации, и учитывается при определении размера налога.
Сумма налога на прибыль (доход), уплаченная российскими организациями за границей в соответствии с законодательством иностранных государств, засчитывается при уплате налога на прибыль в Российской Федерации только в пределах сумм налога, уплаченных с дохода от источников за пределами Российской Федерации. При этом засчитываемая сумма не может превышать сумму налога на прибыль, подлежащую уплате в Российской Федерации по прибыли (доходу), полученной за границей.
В настоящее время в связи с внесенными изменениями и дополнениями в Закон РФ "О налоге на прибыль предприятий и организаций" готовятся изменения и дополнения № 5 в инструкцию Госналогслужбы России от 10.08.95 № 37 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций".
Заместитель начальника
отдела
налогообложения
юридических лиц
С.А.ДАВЫДЕНКО
