РАЗЪЯСНЕНИЕ Государственной налоговой инспекции по РК от 03.03.1999
"РАЗЪЯСНЕНИЯ ПО ОТДЕЛЬНЫМ ВОПРОСАМ УЧЕТА И ОТЧЕТНОСТИ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ"
Официальная публикация в СМИ:
публикаций не найдено
ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ ИНСПЕКЦИЯ
ПО РЕСПУБЛИКЕ КОМИ
РАЗЪЯСНЕНИЯ ПО ОТДЕЛЬНЫМ ВОПРОСАМ УЧЕТА И
ОТЧЕТНОСТИ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
Вопрос: Может ли предприятие перейти на упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности в соответствии с Законом РФ от 29.12.95 № 222-ФЗ, если предприятие имеет задолженность по пени или неуплаченные отсроченные платежи согласно Указу Президента РФ от 19.01.96 № 65?
Ответ: Согласно статье 5 Закона РФ от 29.12.95 № 222-ФЗ "Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства" организациям и индивидуальным предпринимателям патент выдается налоговыми органами при соблюдении определенных условий, в т.ч. отсутствии просроченной задолженности по уплате налогов и иных обязательных платежей за предыдущий отчетный период.
На основании изложенного, предприятие, имеющее любые неуплаченные платежи, в том числе и отсроченные по Указу Президента РФ от 19.01.96 № 65, не имеет права применения упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности.
Вопрос: Наше предприятие перешло на упрощенную форму налогообложения. За отгруженную продукцию с нами рассчитались денежным векселем со сроком погашения в январе 1998 года.
Просим разъяснить, когда следует включать в валовую выручку сумму векселя: на дату получения векселя или когда вексель будет погашен и деньги поступят на наш расчетный счет?
Ответ: Под валовой выручкой, в соответствии с пунктом 3 статьи 3 Закона Российской Федерации от 29 декабря 1995 г. "Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности субъектов малого предпринимательства", понимается сумма выручки, полученная от реализации товаров (работ, услуг), продажной цены имущества, реализованного за отчетный период, и внереализационных доходов. Аналогичное установлено в Приказе Министерства финансов Российской Федерации от 22 февраля 1996 г. № 18 "Порядок отражения доходов и расходов хозяйственных операций субъектами малого предпринимательства, применяющими упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности".
В соответствии с указанными нормативными документами сумма векселя подлежит включению в состав валовой выручки при его погашении, а в случае передачи векселя до окончания срока по нему, - на дату поступления денежных или иных средств (в зависимости от конкретного содержания хозяйственной операции).
Вопрос: Предприятие состоит на бюджетном финансировании, имеет смету доходов и расходов (бюджетную смету), в которой отражены доходы от выполнения платных услуг на сторону. Тем самым финансирование их бюджета уменьшилось на сумму доходов от предпринимательской деятельности.
Является ли данное предприятие плательщиком налога на прибыль от доходов, полученных от осуществления вышеуказанных платных услуг?
Ответ: Бюджетные организации, которым в соответствии с учредительными документами предоставлено право осуществлять приносящую доходы деятельность: реализацию продукции, оказание платных услуг, выполнение работ и т.п., и, соответственно, получающие доходы от оказания платных услуг как в рамках своей основной (уставной) деятельности, так и от предпринимательской деятельности, облагаются налогом на прибыль с суммы превышения доходов над расходами в общеустановленном порядке, поскольку средства, поступающие от оказания платных услуг согласно действующему законодательству рассматриваются как доходы от предпринимательской деятельности.
Таким образом, суммы превышения доходов над расходами, полученные от платной деятельности, подлежат налогообложению в установленном порядке.
Вопрос: Правомерно ли выделение доли чистых активов товарищества с ограниченной ответственностью - юридического лица выходящей из состава части учредителей - физических лиц? На какую дату должен быть произведен раздел имущества?
Ответ: Согласно п. 2 ст. 6 Закона РФ от 21.10.94 г. "О введении в действие части первой Гражданского кодекса Российской Федерации" к товариществам с ограниченной ответственностью, созданным до официального опубликования части первой Кодекса, применяются нормы главы 4 Кодекса об обществе с ограниченной ответственностью (статьи 87-94).
Согласно ст. 94 Гражданского кодекса РФ участник общества с ограниченной ответственностью вправе в любое время выйти из общества независимо от согласия других его участников. При этом ему должна быть выплачена стоимость части имущества, соответствующей его доле в уставном капитале общества, в порядке, способом и в сроки, которые предусмотрены Законом об обществах с ограниченной ответственностью и учредительными документами общества.
Таким образом, по общему правилу, выделение доли производится в стоимостном выражении, за исключением случаев, когда в соответствии с уставом общества с ограниченной ответственностью отчуждение доли участника (ее части) третьим лицам невозможно, а другие участники общества от ее покупки отказываются (ст. 93 ГК РФ), а также при отсутствии покупателей.
Согласно ст. 94 ГК РФ сроки выплаты стоимости части имущества участнику общества с ограниченной ответственностью, выходящему из состава общества, предусмотрены Законом об обществах с ограниченной ответственностью и учредительными документами общества.
В связи с тем, что Закон об обществах с ограниченной ответственностью не принят, необходимо руководствоваться учредительными документами ТОО.
Вопрос: В 1996 году была оказана благотворительная помощь за счет собственных средств, в том числе горбольнице изготовили штативы для капельниц, Федеральной службе безопасности изготовлены дверные блоки.
Имеем ли мы право получить льготу по налогу на прибыль в размере, предусмотренном для взносов на благотворительные цели?
Ответ: В соответствии с Законом РФ от 27.12.91 г. № 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" (в редакции внесенных изменений и дополнений) при исчислении налога на прибыль облагаемая прибыль при фактически произведенных затратах и расходах за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, уменьшается на суммы взносов на благотворительные цели.
Указанная льгота может быть предоставлена предприятию, передавшему в качестве взноса на благотворительные цели товары, произведенную им продукцию при условии, если оно отразило эту продукцию, товары по счету 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" с погашением их стоимости за счет чистой прибыли, остающейся в распоряжении предприятия.
Вопрос: Как следует правильно отразить затраты на медосмотр вновь принятых работников, связанных с вредными условиями труда: за счет прибыли предприятия или отнести затраты на себестоимость?
Ответ: Согласно пп. "ж" п. 2 Положения о составе затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), затраты на проведение мероприятий по охране здоровья и организации отдыха, связанные непосредственно с участием работников в производственном процессе, правомерно относить на себестоимость.
Приказом Минздрава СССР от 29.09.89 г. № 555 (последняя редакция от 14.08.97 г.) определен перечень вредных веществ и неблагоприятных производственных факторов, при работе с которыми обязательны предварительные при поступлении на работу и периодические медицинские осмотры.
Затраты на проведение медосмотра указанных категорий работников правомерно включать в себестоимость продукции (работ, услуг).
Вопрос: Просим дать разъяснение по оплате суточных за однодневные командировки в другую местность для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы.
Ответ: Правомерность включения в себестоимость продукции (работ, услуг) затрат на командировки, связанные с производственной деятельностью, регулируется Инструкцией "О служебных командировках в пределах СССР" № 62 от 07.04.88 г., изданной на основании постановления Совмина СССР от 18.03.88 г. № 351, в соответствии с п. 15 которой при командировке в такую местность, откуда командированный имеет возможность ежедневно возвращаться к месту своего постоянного жительства, суточные (надбавки взамен суточных) не выплачиваются.
Если командированный работник по окончании рабочего дня по своему желанию остается в месте командировки, то при представлении документов о найме жилого помещения расходы по найму ему возвращаются в размерах, установленных законодательством.
Вопрос: Следует ли включать в затраты суммы оплаты учебы по договорам и суммы выплаченной стипендии студентам?
Ответ: В случае, если предприятие заключило договор с учебным заведением для подготовки кадров, не являющихся работниками данного предприятия, затраты по оплате учебы и выплаченной стипендии не включаются в себестоимость продукции (работ, услуг), потому как пунктом 2 подпункта "к" Положения о составе затрат предусмотрено отнесение на себестоимость затрат, связанных с подготовкой и переподготовкой кадров.
Понятие "кадры" определяется как основной (штатный) состав работников организации, учреждения, предприятия той или иной отрасли деятельности; все штатные работники.
Вопрос: Следует ли включать в себестоимость расходы по возмещению ущерба, причиненного работникам в результате полученного увечья, травм, гибели на производстве?
Ответ: Статьей 8 Правил возмещения работодателями вреда, причиненного работникам увечьем, профессиональным заболеванием либо иным повреждением здоровья, связанным с исполнением ими трудовых обязанностей, утвержденных постановлением Верховного Совета Российской Федерации от 24.12.92 г. № 4214-1 (с учетом Федерального закона Российской Федерации от 24.11.95 г. № 180-ФЗ), предусмотрено, что возмещение вреда состоит:
- в выплате потерпевшему денежных сумм в размере заработка (или соответствующей его части) в зависимости от степени утраты профессиональной трудоспособности вследствие данного трудового увечья;
- в компенсации дополнительных расходов;
- в выплате в установленных случаях единовременного пособия;
- в возмещении морального ущерба.
Данные расходы относятся на себестоимость продукции (работ, услуг) согласно п. 3 Положения о составе затрат. При этом на расходы по оплате труда относятся только доплаты до среднего заработка, остальные виды выплат подлежат отнесению по статье "Прочие затраты" в соответствии с Положением о составе затрат (с изменениями и дополнениями).
Вопрос: По заключенному договору с инвестиционной компанией "Корпорация ИФК" предприятие получает услуги по хранению, учету и передаче ценных бумаг, выпущенных Правительством Коми (векселя Минфина).
Можно ли рассматривать услуги "Депозитарий ИФК" как "прочие затраты" в составе себестоимости (Положение о составе затрат по производству и реализации продукции, включаемых в себестоимость продукции, и порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли № 661 от 01.07.95 г. пункт 10)?
Ответ: Согласно Приказу Министерства финансов РФ от 15.01.97 г. № 2 "О порядке отражения в бухгалтерском учете операций с ценными бумагами" (введен в действие с 1 июля 1997 года) при хранении бланков ценных бумаг в депозитарии начисление расходов по оплате услуг депозитариев отражается по дебету счета 80 "Прибыли и убытки" (как прочие операционные расходы) и кредиту счетов учета расчетов.
В составе внереализационных расходов, учитываемых при налогообложении прибыли, согласно Положению о составе затрат... учитываются расходы по операциям, связанным с получением внереализационных доходов.
Поэтому данный вид услуг в соответствии с п. 15 Положения о составе затрат... (Порядка формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли) подлежит включению в состав внереализационных расходов лишь при получении доходов по данным операциям.
При отсутствии доходов по векселям (процентов, полученных по финансовому векселю (финансовые вложения)) или процентов, указанных в векселе по операциям с векселями, применяемыми при расчетах между предприятиями за поставку товаров, выполненные работы и оказанные услуги, или разностью между суммой, указанной в векселе, и суммой задолженности за поставленные товары (продукцию), выполненные работы и оказанные услуги, в счет оплаты которых получен вексель, отражаемой по кредиту счета 80 "Прибыли и убытки", субсчет "Доходы по векселям" в соответствии с Письмом Минфина РФ от 31.10.94 № 142 (в редакции от 16.07.96 № 62), расходы по оплате услуг депозитария относятся на счет 80 "Прибыли и убытки", однако учитывать расходы по оплате услуг депозитария для целей налогообложения неправомерно.
Вопрос: Относятся ли на себестоимость затраты по договору на консультационные услуги в сфере строительства?
Ответ: В соответствии с подпунктом "ж" пункта 2.4 Типовых методических рекомендаций по планированию и учету себестоимости строительных работ, утвержденных Минстроем РФ от 04.12.95 г. № БЕ-11-260/7, доведенных письмом Минфина РФ от 15.01.96 г. № 2 "О типовых методических рекомендациях по планированию и учету себестоимости строительных работ" в себестоимость строительных работ включается оплата консультационных услуг.
Вопрос: Предприятие (комитент) привлекает финансовые средства физических лиц (комиссионеров) по договору комиссии. Фактически комиссионеры, получив ссуду в отделениях Сбербанка, передают ее комитенту, который использует их на закуп товара. Проценты Сбербанка за пользование ссудой оплачивает комитент.
Каким образом следует относить проценты по ссуде на издержки обращения?
Ответ: Начиная с 01.01.95 г., при списании процентов за использование кредитных ресурсов на затраты производства следует руководствоваться пп. "с" и "т" пункта 2 Положения о составе затрат, а именно: затраты на оплату процентов по полученным кредитам банков и других кредитных учреждений, имеющих лицензию Центрального Банка России на осуществление банковских операций.
Согласно поставленному вопросу физические лица получают ссуду в отделении Сбербанка и в дальнейшем являются кредиторами предприятия, проценты за пользование ссудой оплачиваются предприятием и относятся на издержки обращения.
В данном случае нарушено требование п. 2 "с" Положения о составе затрат в части отнесения расходов на оплату процентов по ссудам банка, а не физических лиц. Предприятие может оплачивать проценты за счет прибыли, остающейся у предприятия после налогообложения.
Вопрос: Администрацией района для предприятия выделены средства федерального фонда под целевой закуп товаров. Бюджетные средства, минуя расчетный счет предприятия, были перечислены непосредственно поставщику товаров. В ходе проверки факт поступления товара от поставщика, которому перечислены деньги, не установлен.
Следует ли проценты за пользование бюджетной ссудой принять на издержки обращения предприятия?
Ответ: В соответствии с пп. "т" пункта 2 Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции, и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденного постановлением Правительства РФ от 05.08.92 г. № 552 (с изменениями и дополнениями от 01.07.95 г. № 661), относятся на затраты расходы по оплате процентов по бюджетным ссудам, кроме ссуд, выданных на инвестиционные и конверсионные мероприятия. Для целей налогообложения затраты по оплате процентов по бюджетным ссудам принимаются в пределах ставок, установленных законодательством Российской Федерации.
Любая кредитная операция между банком и предприятием оформляется кредитным договором, в котором отражается вид, сумма и сроки кредита, обеспеченность, расчеты процентов и комиссионных расходов, форма передачи кредита предприятию.
При проверке правильности отнесения расходов по уплате процентов за пользование бюджетными средствами на себестоимость продукции (работ, услуг) необходимо проверить фактическое направление и использование полученной ссуды согласно условиям, предусмотренным договором банковской ссуды.
В случае, если целевое использование ссуды не подтверждено документально, проценты за пользование ссудой на себестоимость не относятся.
Вопрос: Просим разъяснить порядок исчисления среднегодовой стоимости имущества основных фондов для исчисления налога на имущество предприятий жилищно - коммунального хозяйства.
Ответ: Согласно статье 1 Закона РФ от 13.12.91 № 2030-1 "О налоге на имущество предприятий" (с последующими изменениями и дополнениями) плательщиками налога на имущество являются предприятия, учреждения и организации, считающиеся юридическими лицами по законодательству РФ. Следовательно, если предприятие жилищно - коммунального хозяйства является юридическим лицом, оно уплачивает налог на имущество в общеустановленном порядке, а в соответствии с пунктом "а" статьи 5 названного Закона при налогообложении имеет право уменьшить стоимость своего имущества на балансовую (нормативную) стоимость объектов жилищно - коммунальной сферы, полностью или частично находящихся на балансе предприятия.
Основные фонды по остаточной стоимости являются лишь одной из составляющих объекта налогообложения по налогу на имущество.
В целях правильного применения льгот предприятия должны обеспечить раздельный учет имущества, относящегося к объектам жилищно - коммунального хозяйства. Перечень объектов жилищно - коммунальной сферы, по которым предоставляются льготы по налогу на имущество, отражен в подпункте "а" пункта 6 Инструкции Госналогслужбы России № 33 и, в частности, в редакции изменений и дополнений № 2 от 09.10.95 г., зарегистрированных в Минюсте России 26.10.95 № 966.
Вопрос: Как составить расчет по налогу на имущество, если часть имущества облагается по ставке 2 процента, часть - по 0,1 процента, часть - необлагаемая и льгота 100 процентов в местный бюджет.
Ответ: В целях правильного применения льгот предприятия обязаны обеспечить раздельный учет льготируемого имущества.
Стоимость имущества, исключаемого из налогооблагаемой базы (необлагаемого имущества) в соответствии с пунктами 5 и 6 Инструкции № 33 от 08.06.95 г. с изменениями и дополнениями и отраженного по соответствующим счетам бухгалтерского учета, отражается отдельно в расчете среднегодовой стоимости имущества, то есть стоимость необлагаемого имущества будет учитываться уже при расчете среднегодовой стоимости имущества предприятия, а расчет сумм налога составляется только в части облагаемого имущества.
Если часть стоимости имущества облагается по пониженной ставке (0,1 процента), а часть - по общеустановленной, то плательщикам следует представлять отдельные расчеты налога на имущество с отдельными расчетами среднегодовой стоимости имущества, облагаемого в общеустановленном порядке, облагаемого в льготном порядке.
Если льготная ставка установлена для юридического лица, а не в части определенного имущества, например, в соответствии с Законом Республики Коми от 26.10.95 № 28-РЗ, то составляется расчет налога с применением пониженной ставки налога.
Если установлена льгота по налогу на имущество в части местного бюджета, то исходя из распределения по действующему законодательству сумм налога между местным бюджетом и бюджетом Республики Коми (соответственно одна треть и две трети суммы платежа) следует определить ставку налога для данного плательщика, поскольку в расчете налога не предусмотрено разбивки платежа по звеньям бюджетной системы. Если льгота в части местного бюджета составляет 100 процентов, то ставка налога соответственно составит 2/3 от установленной ставки 2 процента, или 1,33 процента.
Вопрос: В соответствии с Законом РК от 26.10.95 № 28-РЗ предоставляются льготы по налогу на имущество и налогу на пользователей автодорог юридическим лицам, осуществляющим торговлю, промышленную переработку и заготовку сырья в сельских населенных пунктах. Распространяется ли указанный Закон на юридические лица, осуществляющие указанные в Законе виды деятельности в лесных поселках.
Ответ: По нашему мнению, данная льгота будет распространяться на юридические лица, осуществляющие указанные в Законе виды деятельности в лесных поселках, однако по данному вопросу следует обратиться в местную администрацию в части административно - территориального деления территории района.
Вопрос: В 1996 году аптечные учреждения перерегистрированы в бюджетно - страховые с хозрасчетной деятельностью, финансирование которых проводится из 3 источников:
- бюджетных средств;
- средств медицинского страхования;
- доходов от хозрасчетной деятельности.
Являются ли эти учреждения плательщиками налога на имущество, освобождаются ли от уплаты налога на имущество в соответствии с п/п п. 5 Инструкции № 33 от 08.06.95?
Ответ: В соответствии с данным подпунктом не облагается имущество бюджетных учреждений и организаций, к которым относятся учреждения и организации, основная деятельность которых полностью или частично финансируется за счет средств бюджета на основе сметы доходов и расходов (бюджетные сметы). Таким образом, если у аптечного учреждения фактически открыто бюджетное финансирование основной деятельности за счет средств бюджета, на него будет распространяться действие указанного подпункта в части освобождения от налога на имущество.
Вопрос: Если предприятие ликвидируется, какой порядок представления ликвидационного баланса? Должен ли представляться промежуточный баланс в налоговую инспекцию, или ликвидационный баланс представляется после проведения документальной проверки налоговой инспекцией с нулевыми показателями? Кроме того, следует ли принимать ликвидационный баланс с убытками, отраженными по строке 320 раздела 3 баланса ф. № 1?
Ответ: Организация, подлежащая ликвидации, представляет отчет по типовым формам бухгалтерской отчетности за период с начала года до момента ликвидации.
В соответствии с Инструкцией "О порядке учета налогоплательщика", утвержденной приказом Государственной налоговой службы РФ от 13.06.96 № ВА-3-12/49, зарегистрированным Минюстом России 11.07.96 за № 1121, в случае ликвидации юридическое лицо обязано в десятидневный срок сообщить в налоговую инспекцию о принятии решения о своей ликвидации. Ликвидационной комиссией в налоговую инспекцию представляется промежуточный баланс (составляется по окончании срока для предъявления требований кредиторами), согласованный с регистрирующим органом (наряду с другими документами, перечисленными в пункте 27 Инструкции, и, в частности, вместе с заявлением о снятии с учета). После проведения документальной проверки и в целом после завершения расчетов с кредиторами ликвидационная комиссия составляет ликвидационный баланс, который также представляется в налоговый орган. После получения от ликвидационной комиссии ликвидационного баланса, согласованного с органом, осуществившим его государственную регистрацию, завершается процедура снятия с учета налогоплательщика. Налоговые органы не имеют права не принять ликвидационный баланс в любом случае, в том числе, если имеются убытки, отраженные по строке 320 раздела 3 баланса.
Вопрос: Предприятие учет товаров отгруженных ведет на счете 62 вместо счета 45 и в расчет среднегодовой стоимости включает остатки по счету 62.
Как поступить при камеральной проверке?
Ответ: Изменениями и дополнениями № 3 от 29.05.97 г. в Инструкцию Госналогслужбы РФ № 33 к остаткам по счетам бухгалтерского учета, включаемым в налогооблагаемую базу налога на имущество, дополнительно введен, начиная с расчетов за 9 месяцев 1997 года, счет 45 "Товары отгруженные", на котором организации учитывают движение отгруженной продукции (товаров) при условии, что договором поставки обусловлен отличный от общего порядка момент перехода права владения, пользования и распоряжения ею и риска случайной гибели от организации к покупателю, заказчику (например, при экспорте продукции). То есть на этом счете учитываются товары, право собственности на которые к покупателю не перешло, несмотря на то, что товары отгружены. Таким образом, имущество принадлежит предприятию и должно облагаться налогом.
В соответствии с разъяснениями Госналогслужбы РФ от 27.10.97 г. № ВЗ-6-04/757, доведенными до госналогинспекций письмом № 12-05 от 10.11.97 г., расчеты с покупателями и заказчиками за отгруженную продукцию, учитываемые на счете 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", не являются объектом обложения налогом на имущество предприятий.
Вопрос: Предприятием в расчете налога на имущество заявлена льгота по пункту 6 "в" Инструкции ГНС РФ № 33 от 08.06.95 г. "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество предприятий". Для целей налогообложения стоимость имущества предприятия уменьшена на балансовую стоимость имущества, используемого для производства, переработки и хранения сельскохозяйственной продукции. Производства сельхозпродукции в ходе документальной проверки не установлено.
Обоснованно ли предприятие заявило льготы, мотивируя тем, что основные сельскохозяйственные фонды предназначены для производства сельскохозяйственной продукции, и неважно, используются они фактически в производстве продукции сельского хозяйства или нет?
Ответ: В соответствии с пп. "в" статьи 5 Закона РФ от 13.12.91 г. № 2030-1 "О налоге на имущество предприятий и организаций" с последующими изменениями и дополнениями стоимость имущества предприятия, исчисленная для целей налогообложения, уменьшается на балансовую (нормативную) стоимость имущества, используемого для производства, переработки и хранения сельскохозяйственной продукции, выращивания, лова и переработки рыбы. Данной льготой могут воспользоваться те предприятия, у которых используется только часть имущества для указанных видов деятельности (письмо Госналогслужбы РФ от 01.07.97 № ВЗ-6-04/493).
В целях правильного применения льгот предприятия обязаны обеспечить раздельный учет льготируемого имущества.
Исходя из смысла содержания пункта "в" статьи 5 Закона РФ "О налоге на имущество предприятий и организаций" имущество должно фактически использоваться для производства, переработки и хранения сельскохозяйственной продукции (достаточным условием является ведение предприятием одного из указанных видов деятельности).
Если имущество фактически не используется для производства, переработки и хранения сельскохозяйственной продукции, а только числится на балансе налогоплательщика, то льгота не может быть предоставлена.
Вопрос: Предприятие произвело перечисление налогов (НДС, транспортного) в феврале 1996 г. со своего расчетного счета, находящегося в Тиман - банке. В связи с банкротством названного кредитного учреждения эти суммы до сих пор не поступили в бюджет. На предприятии есть подтверждающие документы о фактическом списании с них указанных выше средств и очередность их возмещения ликвидационной комиссией по Тиман - банку.
В ходе документальной проверки предприятию начислены пени за несвоевременную уплату авансовых платежей по НДС и транспортному налогу без учета сумм, списанных с расчетного счета предприятия, но фактически не поступивших на бюджетные счета. Предприятие к акту документальной проверки составило протокол разногласий, требуя учитывать при исчислении пени суммы списанных с них налогов в Тиман - банке.
Просим дать разъяснение по исчислению пени в данном случае.
Ответ: Согласно статье 11 Закона РФ "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" налогоплательщик обязан своевременно и в полном размере уплачивать налоги. Данная обязанность юридического лица прекращается уплатой им налога либо отменой налога.
По действующему законодательству неуплата налогов, то есть незачисление их на счета доходов бюджетной классификации, рассматривается как невыполнение налогоплательщиком своих обязанностей и является нарушением норм налогового законодательства, что влечет за собой его ответственность в виде взыскания пени за каждый день просрочки платежа, начиная с установленного срока уплаты выявленной задержанной суммы налога.
В рассматриваемом случае взносы налогоплательщика по налогу на добавленную стоимость и транспортному налогу не поступили в бюджет в результате неисполнения банком своевременно представленных и надлежаще оформленных платежных поручений его клиента на перечисление налоговых платежей в бюджет при наличии денежных средств на счете плательщика.
В соответствии с Письмом Госналогслужбы РФ от 23.04.96 г. № НП-4-11/39Н и Высшего Арбитражного Суда РФ от 04.04.96 г. № 1 "Об ответственности налогоплательщиков и банков за непоступление в бюджет налогов", Письмом Госналогслужбы РФ от 31.01.97 г. № ВК-6-11/94 "Об ответственности банков за неисполнение (несвоевременное исполнение) платежных поручений клиентов", в случае, если налогоплательщик совершил все действия по обеспечению поступления соответствующей суммы налога в бюджет, возложенные на него налоговым законодательством, к нему не может применяться ответственность, предусмотренная подпунктом "в" пункта 1 статьи 13 Закона РФ "Об основах налоговой системы в Российской Федерации", однако сама обязанность налогоплательщика по уплате налога не может считаться исполненной до момента поступления этих средств в бюджет.
В том случае, когда налог фактически в бюджет не поступил в результате нарушений, допущенных банком, обслуживающим налогоплательщика, ответственность за задержку перечисления налога несет банк в соответствии со статьей 15 упомянутого выше Закона в виде пени за несвоевременно перечисленную в бюджет сумму налога.
Согласно статье 18 Закона РФ от 19.11.92 г. "О несостоятельности (банкротстве)" с момента признания должника несостоятельным (банкротом) прекращается начисление пени и процентов по всем видам его задолженности. Поскольку КБ "Тиман - банк" решением Арбитражного суда признан 27 января 1997 года несостоятельным (банкротом), то, начиная с 28 января 1997 г., пеня по банку не начисляется.
Налогоплательщик вправе предъявить к банку требования о применении ответственности, предусмотренной гражданским законодательством, однако обязанность налогоплательщика по уплате налога считается исполненной по поступлении соответствующих средств в бюджет, и в случае неисполнения этой обязанности налоговые органы вправе взыскать недоимку с иного расчетного счета налогоплательщика.
Вопрос: Просим дать разъяснение по налогообложению прибыли и налогу на добавленную стоимость по сбору за предоставление мест на рынке.
Ответ: Согласно разъяснениям Госналогслужбы РФ "О местных налогах, сборах, пошлине и неналоговых платежах", доведенным письмом от 03.02.93 г. № ВЗ-6-04/62, сбор за предоставление торговых мест на рынке следует рассматривать как плату за услуги, оказанные рынком, которые в соответствии со статьей 2 Закона РФ "О налоге на прибыль предприятий и организаций" и пунктом 1 "а" статьи 3 Закона РФ "О налоге на добавленную стоимость" подлежат обложению НДС и налогом на прибыль в общеустановленном порядке.
Вопрос: В соответствии с п.п. 4.1.4, 4.7 Инструкции от 10.08.97 № 37 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций" с последующими изменениями и дополнениями предусмотрено, что налогооблагаемая прибыль уменьшается на суммы, направленные образовательными учреждениями непосредственно на нужды обеспечения, развития и совершенствования общеобразовательного процесса (включая оплату труда) в данном образовательном учреждении.
Распространяется ли указанное положение на развитие собственной производственной базы для обеспечения прохождения производственной практики студентов, проведения лабораторных, научно - исследовательских работ?
Какими документами это должно подтверждаться?
Ответ: В соответствии с пунктом 4.1.4 Инструкции Государственной налоговой службы РФ от 10.08.95 № 37 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций" с учетом последующих изменений и дополнений при исчислении налога на прибыль облагаемая прибыль при фактически произведенных затратах и расходах за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, уменьшается на суммы, направленные государственными и муниципальными образовательными учреждениями, а также негосударственными образовательными учреждениями, образованными в соответствии с Законом РФ "Об образовании" и получившими лицензии в установленном порядке, непосредственно на нужды обеспечения, развития и совершенствования образовательного процесса (включая оплату труда) в данном образовательном учреждении.
Данная льгота предоставляется без ограничений, что установлено пунктом 4.7 Инструкции.
Содержание образовательного процесса в конкретном образовательном учреждении в соответствии с Законом РФ от 10.07.92 № 3266-1 "Об образовании" определяется образовательной программой (образовательными программами), разрабатываемой, принимаемой и реализуемой этим образовательным учреждением самостоятельно. Цели развития образования определяются в соответствии с уставом образовательного учреждения.
Указанное положение (льгота) может распространяться на развитие собственной производственной базы практики, проведение лабораторных и научно - исследовательских работ, если прохождение студентами производственной практики на собственной производственной базе, проведение лабораторных и научно - исследовательских работ предусмотрены и утверждены учебным планом (разбивкой содержания образовательной программы по учебным курсам, по дисциплинам и годам обучения), годовым календарным учебным графиком, расписаниями занятий, то есть осуществление данных затрат связано с образовательным процессом института.
Указанные затраты и расходы должны осуществляться за счет чистой прибыли предприятия (т.е. прибыли, остающейся в распоряжении образовательного учреждения после уплаты налога на прибыль с суммы превышения доходов над расходами по предпринимательской деятельности) и подтверждаться документально с учетом требований, предъявляемых к оформлению учетных документов, предусмотренных Федеральным законом "О бухгалтерском учете" от 21.11.96 № 129-ФЗ. Таким образом, если указанные расходы осуществляются за счет бюджетных средств, целевых источников и т.п., то указанная льгота не может быть предоставлена.
В соответствии с Законом РФ от 27.12.91 № 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" с последующими изменениями и дополнениями одновременно с расчетами налога по фактически полученной прибыли предприятиями представляются дополнительные материалы по определению налогооблагаемой прибыли, а также обоснованные расчеты по предоставлению налоговых льгот.
Льготы по налогу на прибыль предоставляются по специальному расчету (строка 5 расчета налога от фактически полученной прибыли), который составляется в произвольной форме, где отражаются фактически произведенные льготируемые затраты. То есть при сдаче налогового расчета по фактически полученной прибыли достаточно представления обоснованного специального расчета, подтверждающего право на льготу. В то же время налогоплательщик имеет право представлять налоговым органам документы, подтверждающие право на льготу по налогу, вместе с налоговым расчетом.
Поскольку в соответствии с Законом РФ "Об основах налоговой системы в РФ" налогоплательщик обязан представлять налоговым органам необходимые для исчисления налогов документы и сведения, то для проведения документальной проверки документы, подтверждающие право на льготу, заявленную в налоговом расчете, а также целевое использование должны представляться обязательно.
Вопрос: Благотворительный Фонд столкнулся с ситуацией, когда частное лицо делает благотворительный взнос в натуральной форме (печатная продукция) на определенную сумму. В своем заявлении частное лицо выражает пожелание, чтобы его взнос был направлен на определенную благотворительную цель, указанную в уставе Фонда и в его программе на 1997 г. Не имея возможности и не нуждаясь в потребности использовать такое количество натуральной продукции, руководство Фонда решило перевести вышеуказанный взнос в денежную форму (т.е. продать) для более эффективного использования взноса на благотворительные цели. Будет ли считаться перевод имущественных пожертвований в денежное выражение предпринимательской деятельностью?
Ответ: В соответствии со ст. 118 Гражданского кодекса РФ благотворительные фонды являются некоммерческими организациями. Правовые основы их создания и деятельности определяются рядом нормативных документов: Федеральными законами № 7-ФЗ от 12.01.91 г. "О некоммерческих организациях", № 135 от 11.08.95 г. "О благотворительной деятельности и благотворительных организациях", Законом Республики Коми № 10-РЗ от 06.12.94 г. "О благотворительной деятельности".
При решении вопросов налогообложения таких организаций следует руководствоваться налоговым законодательством.
Пункт 2.12 Инструкции № 37 от 10.08.95 г. "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций" предусматривает порядок определения некоммерческими организациями при осуществлении ими предпринимательской деятельности объекта обложения налогом на прибыль.
Так как одним из основных источников формирования имущества благотворительной организации являются благотворительные пожертвования, то реализацию имущества организации следует рассматривать как осуществление предпринимательской деятельности. В данном случае необходимо руководствоваться пунктом 2.4 Инструкции, в котором дан порядок определения прибыли от реализации основных фондов и иного имущества предприятий и организаций. При наличии ведения раздельного учета доходов и расходов от уставной и предпринимательской деятельности прибыль, оставшуюся после уплаты налога на прибыль по предпринимательской деятельности, некоммерческая организация вправе использовать на осуществление уставной благотворительной деятельности.
Также следует учитывать особенность деятельности благотворительных организаций. Согласно пункту 4.1.3 названной Инструкции некоммерческие организации, получившие целевые благотворительные средства от других предприятий и граждан, по окончании отчетного года в сроки, установленные для сдачи годового бухгалтерского отчета, представляют в налоговый орган по месту своего нахождения отчет о поступивших суммах и их расходовании. В случае использования средств не по назначению, в установленном порядке взыскивается сумма в размере этих средств в доход федерального бюджета.
Вопрос: Предприятием заключен договор безвозмездного пользования (согласно гл. 36 Гражданского кодекса РФ) автомобиля у частного лица для производственных целей. Правомерно ли отнесение расходов по ремонту, приобретению запчастей и ГСМ на издержки обращения?
Ответ: Ссудополучатель обязан поддерживать вещь, полученную в безвозмездное пользование, в исправном состоянии, включая осуществление текущего и капитального ремонта, и нести все расходы на ее содержание, если иное не предусмотрено договором безвозмездного пользования (ст. 695 ГК РФ).
В то же время ссудодатель отвечает за недостатки вещи, которые он умышленно или по грубой неосторожности не оговорил при заключении договора безвозмездного пользования. При обнаружении таких недостатков ссудополучатель вправе по своему выбору потребовать от ссудодателя безвозмездного устранения недостатков вещи или возмещения своих расходов на устранение недостатков вещи, либо досрочного расторжения договора и возмещения понесенного им реального ущерба (ст. 693 ГК РФ).
В соответствии с п. 1 Положения о составе затрат... себестоимость продукции (работ, услуг) представляет собой стоимостную оценку используемых в процессе производства продукции (работ, услуг), природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство и реализацию.
Таким образом, ссудополучатель вправе включить расходы по содержанию полученного имущества в себестоимость продукции (работ, услуг) при наличии следующих условий:
- в договоре безвозмездного пользования нет указания на то, что ссудополучатель освобожден от обязанности нести расходы по содержанию вещи;
- полученное в безвозмездное пользование имущество используется для производства продукции (работ, услуг);
- включение соответствующих расходов в себестоимость предусмотрено Положением о составе затрат... Например, пп. "е" п. 2 Положения о составе затрат предусматривает отнесение на себестоимость затрат по поддержанию основных производственных фондов в рабочем состоянии (расходы на технический осмотр и уход, на проведение текущего, среднего и капитального ремонтов).
Если основные фонды используются при производстве продукции (работ, услуг), ссудополучатель может отнести расходы на проведение ремонта, технического осмотра и ухода на себестоимость. При этом у ссудодателя передаваемые в безвозмездное пользование основные фонды должны числиться в составе основных производственных фондов, к которым согласно Положению о бухгалтерском учете и отчетности в РФ, Положению о порядке начисления амортизационных отчислений по основным фондам в народном хозяйстве относятся материально - вещественные ценности, действующие в натуральной форме в течение длительного периода времени в сфере материального производства и в непроизводственной сфере, принадлежащие предприятиям, организациям и учреждениям.
Так как автомобиль является собственностью физического лица, не являющегося предпринимателем, то рассматривать его как основные фонды нельзя.
В связи с этим, при заключении договора с частным лицом на безвозмездное пользование автомобилем, не относящимся к производственным фондам, расходы по содержанию транспортного средства в исправном состоянии включать в себестоимость продукции (работ, услуг) неправомерно.
Списание на себестоимость израсходованных ГСМ при выполнении транспортных перевозок предприятием с использованием автомобиля, принятого в безвозмездное пользование от физического лица, может быть произведено только в случае приобретения бензина и масел непосредственно предприятием, при организации учета ГСМ с применением путевых листов и списания ГСМ по установленным нормам согласно нормам расхода топлива и смазочных материалов на автомобильном транспорте № 3112199-0295-93, утвержденным 26.08.93 г. Департаментом автомобильного транспорта Минтранса РФ (с учетом изменений согласно инструктивному письму Минтранса РФ № ЛШ-1/52 от 13.02.95 г. "О внесении уточнений в нормы расходования топлива и смазочных материалов по автомобильному транспорту").
Применяя в хозяйственной практике договоры безвозмездного пользования, нельзя не учитывать, что целью предпринимательской деятельности является получение прибыли. Если договор безвозмездного пользования в действительности заключен с целью прикрыть другую сделку, он может быть признан ничтожным в соответствии с п. 2 ст. 170 ГК РФ. В этом случае будут применяться правила, относящиеся к сделке, которую стороны действительно имели в виду. Соответственно будет применяться режим налогообложения, предусмотренный для того вида отношений, которые реально сложились между сторонами.
