Законодательство
Республики Коми

Воркутинский р-н
Вуктыльский р-н
Ижемский р-н
Интинский р-н
Княжпогостский р-н
Койгородский р-н
Коми республика
Корткеросский р-н
Печорский р-н
Прилузский р-н
Сосногорский р-н
Сыктывдинский р-н
Сыктывкар
Сысольский р-н
Удорский р-н
Усинский р-н
Усть-Вымский р-н
Усть-Куломский р-н
Усть-Цилемский р-н
Ухтинский р-н

Законы
Постановления
Распоряжения
Определения
Решения
Положения
Приказы
Все документы
Указы
Уставы
Протесты
Представления






Коми91.txt.19693
Коми

РАЗЪЯСНЕНИЕ Государственной налоговой инспекции по РК от 04.09.1998
"ПРИБЫЛЬ И СЕБЕСТОИМОСТЬ: "БУХГАЛТЕРСКАЯ" И "НАЛОГОВАЯ"

Официальная публикация в СМИ:
публикаций не найдено






ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ ИНСПЕКЦИЯ
ПО РЕСПУБЛИКЕ КОМИ

ПРИБЫЛЬ И СЕБЕСТОИМОСТЬ: "БУХГАЛТЕРСКАЯ"
И "НАЛОГОВАЯ"

В большинстве случаев документальная проверка налоговыми органами правильности расчетов предприятия с бюджетом начинается с анализа бухгалтерских записей по счетам учета производственных затрат и издержек обращения. Именно с неправильным формированием оборотов по данным счетам связано огромное количество ошибок, приводящих в конечном итоге к предъявлению предприятию значительных сумм финансовых санкций за занижение размера налогооблагаемой прибыли или причитающихся к уплате в бюджет сумм иных налогов.
При этом налоговыми органами тщательно проверяются как полнота и правильность отнесения предприятием расходов в дебет счетов учета производственных затрат, так и своевременность и размеры списания указанных затрат в отчетном периоде.
Любая ошибка в формировании себестоимости продукции, как правило, приводит к неверному формированию финансового результата, а значит, и налогооблагаемой прибыли. Чаще всего допускаются две основные ошибки: необоснованное включение в себестоимость выпускаемой продукции тех или иных затрат и неверное определение себестоимости реализованной продукции.
При отражении операций на счетах бухгалтерского учета и при корректировке "бухгалтерской" прибыли для целей налогообложения необходимо руководствоваться несколькими правилами.
Правило первое. Прибыль (убыток) определяется как разница между выручкой от реализации продукции (работ, услуг) и затратами на производство и реализацию именно этой реализованной продукции.
В бухгалтерском учете предприятие должно относить в дебет счета 46 и учитывать при определении финансового результата фактическую себестоимость реализованной продукции, рассчитанную в соответствии с установленной учетной политикой предприятия методикой расчета фактической себестоимости конкретной партии продукции. В дебет счета 46 относится себестоимость именно реализованной продукции (т.е. той продукции, право собственности на которую перешло к покупателю). Несоблюдение этого требования и списание на счет реализации затрат, относящихся к нереализованной продукции, приводит к искажению налогооблагаемой прибыли. Для того, чтобы этого не произошло, надо правильно организовать синтетический и аналитический учет себестоимости изготовленной, отгруженной и реализованной продукции. Только правильное формирование себестоимости продукции на каждом из этих этапов может обеспечить получение достоверного финансового результата.
Каждой организацией в зависимости от ее размеров и отраслевой специфики могут применяться различные методики формирования себестоимости продукции на счетах бухгалтерского учета.
Методика расчета себестоимости продукции определяется учетной политикой организации (п. 1.2 Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации", утвержденного Приказом Минфина РФ от 28 июля 1994 г. № 100). При этом учетная политика устанавливается на ряд лет и применяется последовательно из года в год. Изменения в учетную политику могут вноситься только в следующих случаях:
- реорганизация предприятия (слияние, разделение, присоединение),
- смена собственников,
- изменение законодательства РФ,
- изменения в системе нормативного регулирования бухгалтерского учета в РФ,
- разработка новых способов бухгалтерского учета.
Приведенный перечень закрытый и расширению не подлежит.
Таким образом, если предприятие решило с июля 1998 года вести учет себестоимости по-новому (например, изменив порядок распределения накладных расходов или отменив использование счета 37 и т.д.), то необходимо наличие хотя бы одного из вышеперечисленных условий, без которых внесение изменений в учетную политику в течение года невозможно.
Все факты хозяйственной деятельности (производственные затраты, выпуск, отгрузка и реализация продукции) должны отражаться в том отчетном периоде, в котором они фактически имели место.
Отражение произведенных затрат или оборотов, связанных с движением готовой продукции, в последующих отчетных периодах может иметь место только в случае исправления допущенной ранее ошибки. При этом несвоевременное отражение хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета в большинстве случаев должно производиться с соблюдением правил, установленных для исправления допущенных ошибок.
Правило второе. При формировании себестоимости на счетах бухгалтерского учета и для целей налогообложения необходимо руководствоваться перечнями затрат, установленными действующими нормативными документами, которые подлежат учету в "бухгалтерской" и "налоговой" себестоимости.
В соответствии с п. 2.3 Инструкции № 37 при определении состава затрат, включаемых в себестоимость продукции, следует руководствоваться Положением о составе затрат, а также особенностями состава затрат, определенными соответствующими министерствами и ведомствами РФ по согласованию с Минэкономики и Минфином РФ.
Правило третье. Для целей налогообложения бухгалтерская себестоимость подлежит корректировке.
Согласно Инструкции № 37 основой формирования "налоговой" прибыли является балансовая, т.е. прибыль, выявленная на счетах бухгалтерского учета и корректируемая соответствующим образом для целей налогообложения. Правильное формирование "бухгалтерской" (балансовой) прибыли - основа для выявления достоверного финансового результата не только на счетах бухгалтерского учета, но и для целей налогообложения.
Правило четвертое. Предприятие должно обеспечить раздельный учет затрат по видам выпускаемой продукции с тем расчетом, чтобы по данным бухгалтерского учета можно было определить себестоимость каждой конкретной партии реализованной продукции.
В соответствии с п. 2.10 Инструкции № 37 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций" в целях правильного исчисления налога на прибыль организации обязаны обеспечить ведение раздельного учета по видам деятельности, перечисленным в п. 2.9 этой Инструкции.
Кроме того, ведение раздельного учета затрат вне зависимости от осуществляемых организацией видов деятельности необходимо в целях правильного расчета налогов на добавленную стоимость, на прибыль, на пользователей автодорог и на реализацию ГСМ в случае реализации продукции по ценам, не превышающим ее фактическую себестоимость, а также если в отчетном периоде были операции по обмену или безвозмездной передаче продукции.
Если это не будет сделано предприятиями самостоятельно, то может быть сделано работником налоговой инспекции при проведении проверки с начислением в случае занижения налогов финансовых санкций.

Начальник
отдела
бухгалтерской экспертизы
О.М.КУЛАКОВА


   ------------------------------------------------------------------

--------------------

Автор сайта - Сергей Комаров, scomm@mail.ru