РАЗЪЯСНЕНИЕ Государственной налоговой инспекции по РК от 03.08.1998
"ОСОБЕННОСТИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ВНЕШНЕЭКОНОМИЧЕСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ"
Официальная публикация в СМИ:
публикаций не найдено
ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ ИНСПЕКЦИЯ
ПО РЕСПУБЛИКЕ КОМИ
ОСОБЕННОСТИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ВНЕШНЕЭКОНОМИЧЕСКОЙ
ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
В настоящее время на территории Республики Коми осуществляют внешнеэкономическую деятельность более 1115 предприятий и организаций, в том числе 109 занимаются экспортом стратегически важного сырья, из них в 1997 году налоговыми органами республики проверено по вопросам соблюдения налогового и валютного законодательства 56 налогоплательщиков, за истекший период текущего года - 27, при этом, нарушения выявлены в прошлом году у 49 предприятий, в этом году у 25 предприятий. Данные цифры свидетельствуют об актуальности рассматриваемой темы и необходимости дальнейшего ее развития (см. ВДВ № 20).
Учет курсовых и суммовых разниц
Пересчет иностранной валюты в рубли для целей бухгалтерского учета осуществляется на основании официального курса, устанавливаемого ЦБ РФ. Существуют также курсы валютных бирж и коммерческих банков, которые используются в основном при операциях по покупке и продаже валюты.
Все иностранные валюты по отношению к методике их пересчета в рубли можно разделить на две группы: по валютам первой групп ЦБ РФ котирует курс, а по валютам второй группы - не котирует. Иностранные валюты, относящиеся к первой группе, дополнительно подразделяются на две подгруппы: по наиболее распространенным курс котируется пять раз в неделю, а по остальным - один раз в месяц.
Пересчет наличной и безналичной иностранной валюты в рубли осуществляется на дату совершения валютной операции, а также на дату составления бухгалтерской отчетности. Пересчет выраженных в иностранной валюте стоимости денежных знаков в кассе организации и средств на счетах в банках и иных кредитных учреждениях может производится, кроме того, по мере изменения курсов иностранных валют, котируемых ЦБ РФ.
При совершении валютных операций пересчет в рубли первой группы производится путем умножения количества иностранной валюты на курс ЦБ РФ, действующий на дату совершения операции.
В соответствии с пунктом 65 Положения о бухгалтерском учете и отчетности и пунктом 3.4. ПБУ 3/95 при составлении баланса его валютные статьи должны переоцениваться. Следует особо отметить, что в связи с изменением курса рубля переоценка иностранной валюты, в которой выражена стоимость имущества и обязательств, не вошедших в перечень валютных статей баланса, определенных ПБУ 3/95, не производится. Такие объекты бухгалтерского учета должны учитываться в суммах, определенных путем пересчета иностранной валюты в рубли по курсу ЦБ РФ, действующему на дату их первоначальной оценки.
Таким образом, одно и то же имущество, одни и те же обязательства могут пересчитываться в рубли на различные даты. Поскольку курсы валют, котируемые Центральным банком, постоянно меняются, это приводит к возникновению курсовых разниц.
Курсовой называется разница между рублевой оценкой на разные даты имущества и/или обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте. Курсовые разницы могут быть представлены в виде разности между рублевыми оценками имущества и/или обязательств на следующие даты:
1. на дату регистрации имущества и/или обязательств в бухгалтерском учете и на дату осуществления расчетов (поступления или перечисления валютных средств).
Пример 1. 10 сентября получены от инофирмы товары стоимостью 2000 д.е. (под денежной единицей понимается любая иностранная валюта), деньги за которые перечислены 25 сентября. Курс ЦБ РФ: 10 сентября - 5,8 руб., 25 сентября - 5,9 руб. В данном случае сумма курсовой разницы составит:
(2000 д.е. х 5,9) - (2000 д.е. х 5,8) = 200 руб.;
2. на дату регистрации операции в бухгалтерском учете и на дату составления очередного баланса.
Пример 2. См. пример 1 с условием, что деньги поставщику в сентябре не перечислены. Курс ЦБ РФ 30 сентября - 6,0 руб.
На дату составления баланса должны переоцениваться все его валютные статьи, в т.ч. и кредиторская задолженность, по курсу на последнюю дату отчетного периода. В результате переоценки на 1 октября сумма курсовой разницы составит:
(2000 д.е. х 6) - (2000 д.е. х 5,8) = 400 руб.;
3. на дату составления баланса на конец отчетного периода и на дату предыдущего баланса.
Пример 3. См. пример 2 с условием, что деньги поставщику в октябре также не перечислены. Курс ЦБ РФ 31 октября - 5,7 руб.
В результате переоценки на первое ноября сумма курсовой разницы составит:
(2000 д.е. х 6) - (2000 д.е. х 5,7) = 600 руб.
Курсовые разницы относятся к внереализационным доходам (расходам) и могут отражаться в учете двумя способами:
1. непосредственно по мере возникновения на счете 80 "Прибыли и убытки";
2. в течение года - на счете 83/4 "Курсовые разницы" со списанием по окончании года со счета 83/4 на счет 80.
Вариант учета курсовых разниц выбирается самими организациями и фиксируется в учетной политике. Исключение составляют курсовые разницы, связанные с осуществлением операций в иностранной валюте по формированию уставного капитала организации, которые подлежат отнесению на счет 87 "Добавочный капитал".
Под курсовой разницей, связанной с формированием уставного капитала, понимается разность на две даты между рублевой оценкой задолженностью учредителя по вкладу в уставный капитал, выраженному в иностранной валюте:
а) на дату поступления суммы вклада;
б) на дату подписания учредительных документов.
Кроме курсовых разниц у организаций могут возникать суммовые разницы, которые делятся на два вида. Первый вид возникает по валютным операциям, по которым применяются разные виды валютных курсов. Например, покупка (продажа) иностранной валюты совершается по курсу коммерческого банка, но в учете приобретенная (проданная) отражается по курсу, котируемому ЦБ РФ. Разность между рублевыми оценками купленной (проданной) валюты по этим курсам и представляет собой суммовую разницу.
Второй вид суммовых разниц возникает в том случае, когда в денежном обязательстве предусмотрена оплата в рублях в сумме, эквивалентной определенному количеству иностранной валюты. При этом подлежащая уплате в рублях сумма определяется по официальному курсу на день платежа, если иной курс не установлен договором или соглашением сторон. Сумма обязательств, выраженная в иностранной валюте, пересчитывается в рубли на разные даты (оприходования товаров, их оплаты и т.д.). По форме они очень похожи на курсовые разницы, но однако таковыми не являются, поскольку это не валютные операции, так как расчеты осуществляются в рублях и , следовательно, нет перехода права собственности на валютные ценности.
Суммовые разницы могут быть положительные и отрицательные. Положительные суммовые разницы (так же как и курсовые) увеличивают налогооблагаемую прибыль, а отрицательные суммовые разницы не уменьшают налогооблагаемую прибыль (в отличие от отрицательных курсовых разниц).
Суммовые разницы отражаются на счете 80 "Прибыли и убытки" по мере их возникновения.
Начальник
отдела
контрольно - методической работы
с крупными и крупнейшими
налогоплательщиками -
советник
налоговой службы
2 ранга
Е.В.КОЗЛОВА
