Официальная публикация в СМИ:
"Все для Вас", 27.05.1998, № 20
ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ ИНСПЕКЦИЯ
ПО РЕСПУБЛИКЕ КОМИ
ОСОБЕННОСТИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
ВНЕШНЕЭКОНОМИЧЕСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
Законом РФ "О налоге на прибыль предприятий и организаций" установлено, что доходы в иностранной валюте подлежат налогообложению по совокупности с выручкой, полученной в рублях. При этом доходы в иностранной валюте пересчитываются в рубли по курсу Банка России, действовавшему на день определения выручки от реализации продукции.
С 1 июля 1995 года введено в действие Положение по бухгалтерскому учету "Учет имущества и обязательств организации, стоимость которых выражена в иностранной валюте", утвержденное приказом Минфина России от 13.06.95 № 50. В приложении к указанному Положению приведен перечень дат совершения отдельных операций в иностранной валюте, которыми следует руководствоваться в вопросах определения выручки от реализации товаров, работ, услуг, иного имущества за иностранную валюту с данного отчетного периода. В соответствии с указанным Положением изменился порядок определения выручки от реализации за иностранную валюту в условиях товарообмена при использовании метода ее определения по мере оплаты: выручка от реализации товаров, иного имущества, работ, услуг определяется по дате перехода права собственности на импортированные товары, иное имущество к импортеру при условии отгрузки товаров, иного имущества, фактического выполнения работ, оказания услуг при наличии документального подтверждения об отгрузке (телеграмма, коносамент, факс), либо по дате их оприходования в организации при отсутствии такого подтверждения.
В соответствии со ст. 223, 224 Гражданского кодекса РФ право собственности у приобретателя вещи по договору возникает с момента ее передачи, если иное не предусмотрено законом или договором. Передачей признается вручение вещи приобретателю, или сдача перевозчику для отправки, или сдача в организацию связи для пересылки.
Покупная стоимость товаров, иного имущества, приобретаемого по импорту, определяется из их контрактной стоимости, пересчитанной в рубли по курсу Банка России на дату перехода права собственности при наличии соответствующего документального подтверждения либо на дату их оприходования при отсутствии такого подтверждения.
При рассмотрении вопросов налогообложения реализации товаров на внешнем рынке следует исходить из того, что по предприятиям, осуществляющим поставки продукции по ценам не выше фактической себестоимости, для целей налогообложения принимается рыночная цена на аналогичную продукцию, но ниже фактической себестоимости. В случае, если сложившиеся на момент реализации средние внешнеторговые цены на эту или аналогичную продукцию оказались ниже фактической себестоимости, то для целей налогообложения применяется фактическая цена реализации, но не ниже мировых.
При этом следует учитывать, что под средней внешнеторговой ценой в случае реализации продукции на экспорт понимается цена на реализуемую продукцию на соответствующих международных рынках или средние цены на аналогичные товары по данным таможенной статистики.
С 1 июля 1995 года, то есть дня введения в действие Положения по бухгалтерскому учету "Учет имущества и обязательств организаций, стоимость которых выражена в иностранной валюте", курсовые разницы, возникающие при переоценке счетов и статей бухгалтерского баланса в зависимости от учетной политики предприятия, учитываются в течение года либо на счете 80 "Прибыли и убытки", либо на счете 83 "Доходы будущих периодов" с обязательным их списанием в конце года в виде сальдо на финансовые результаты.
В вопросах определения налогооблагаемой прибыли на момент списания со счета 83 "Доходы будущих периодов" на финансовые результаты сумм курсовых разниц в 1995-1996 годах следует руководствоваться Законом РФ от 27.12.91 № 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций", согласно которому валовая прибыль уменьшается на суммы положительных курсовых разниц и увеличивается на суммы отрицательных (указанная норма введена с 5 декабря 1994 г.). Данный порядок действовал до 21.01.97 года, т.е. до вступления в силу Федерального закона от 10.01.97 № 13-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в Закон РФ "О налоге на прибыль предприятий и организаций", в соответствии с которым корректирование валовой прибыли в целях налогообложения на суммы положительных и отрицательных курсовых разниц не производится.
Сумма отрицательных суммовых разниц, возникших при осуществлении расчетов в рублях, в сумме, определяемой по официальному курсу соответствующей валюты или в условных денежных единицах, не могут быть приняты в уменьшение налогооблагаемой прибыли, т.к. в пункте 15 Положения о составе затрат внереализационные расходы в виде суммовых разниц не предусмотрены.
При осуществлении операции по покупке и продаже иностранной валюты следует учитывать, что убытки, полученные в результате совершения операций по купле - продаже иностранной валюты по курсу, отличному от курса рубля к иностранным валютам, устанавливаемого Банком России, в соответствии с п. 2.4 Инструкции Госналогслужбы России от 10.08.95 № 37 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций" не уменьшает налогооблагаемую базу налога на прибыль.
При осуществлении на территории Российской Федерации операций с валютными ценностями необходимо знать следующее:
1. валютные операции лицензируются;
2. часть валютной выручки, полученной от проведения валютной операции, подлежит обязательной продаже;
3. валютная выручка зачисляется на счет в уполномоченном банке на территории Российской Федерации.
В случаях, когда в ходе налоговой проверки обнаружены факты нарушения валютного законодательства, налоговый орган направляет документы, свидетельствующие о нарушении валютного законодательства, в органы валютного контроля для применения штрафных санкций. Однако, имеется одно исключение. В соответствии с п. 8 Указа Президента РФ от 14.06.92 № 629 "О частичном изменении порядка обязательной продажи части валютной выручки и взимания экспортных пошлин" валютная выручка от экспорта или реализации за иностранную валюту на территории РФ товаров подлежит обязательному зачислению на счета в уполномоченных банках. За нарушение указанного порядка зачисления валютной выручки в соответствии с этим же Указом Президента РФ предприятия подвергаются штрафу в размере сокрытой выручки в иностранной валюте или рублевого эквивалента суммы штрафа по текущему курсу Банка России. Причем, уплата штрафа не освобождает предприятие от обязательного перевода выручки на счета в уполномоченных банках Российской Федерации.
Таким образом, именно Указ Президента РФ дал налоговым органам полномочия на наложение и применение санкции за нарушение чисто валютного законодательства. В развитие этого положения Госналогслужба России издала письмо от 27.08.93 № ЮУ-4-06/132н "О применении штрафных санкций за нарушения порядка зачисления валютной выручки на счета в уполномоченных банках Российской Федерации".
В соответствии с разъяснением Банка России под "сокрытой выручкой в иностранной валюте" в п. 28 инструкции Банка России от 29.06.92 № 7 "О порядке обязательной продажи предприятиями, объединениями, организациями части валютной выручки через уполномоченные банки и проведения операций на внутреннем валютном рынке Российской Федерации" понимается выручка, не зачисленная на счета в уполномоченных банках России (независимо от ее отражения в бухгалтерском учете предприятия), если иное не было разрешено Банком России. Вышеизложенное положение относится также к суммам, выплаченным в иностранной валюте (командировочные расходы, зарплата нерезидентам), из выручки, полученной предприятием от реализации гражданам товаров (работ, услуг) на территории России за иностранную валюту до сдачи ее в уполномоченный банк для зачисления на валютный счет предприятия.
Лицензия Банка России на открытие счета за границей означает разрешение не зачислять валютную выручку на счета в России только по тем операциям, которые указаны в самой лицензии, и не означает автоматического разрешения на незачисление валютной выручки по всем операциям предприятия.
Наиболее часто указанное нарушение встречается в 3 видах:
а) невозврат валютной выручки от экспортируемого товара;
б) неинкассирование валютной выручки;
в) занижение суммы валютной выручки от экспорта товаров на сумму платы за предоставленные в кредит средства в форме предоплаты.
В случаях, если валютная выручка не была также отражена в бухгалтерском учете предприятия, то она в соответствии с налоговым законодательством является одновременно сокрытым доходом, что влечет за собой применение соответствующих финансовых санкций, предусмотренных ст. 13 Закона РФ от 27.12.91 № 2118-1 "Об основах налоговой системы в Российской Федерации", включая взыскание всей суммы сокрытого дохода в иностранной валюте.
Начальник отдела
контрольно - методической работы
с крупными и крупнейшими
налогоплательщиками -
советник
налоговой службы
2 ранга
Е.В.КОЗЛОВА
