[СТАТЬЯ (В.Попов, "Все для Вас", № 15, 1998 г.)]
"ФИНАНСОВЫЕ САНКЦИИ ЗА НАРУШЕНИЯ НАЛОГОВОГО ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА"
Официальная публикация в СМИ:
"Все для Вас", 22.04.1998, № 15
ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ ИНСПЕКЦИЯ
ПО РЕСПУБЛИКЕ КОМИ
ФИНАНСОВЫЕ САНКЦИИ ЗА НАРУШЕНИЯ
НАЛОГОВОГО ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА
В соответствии со статьей 11 Закона РФ "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" налогоплательщик обязан своевременно и в полном объеме уплачивать налоги, вести бухгалтерский учет, представлять налоговым органам необходимые для исчисления и уплаты налогов документы и сведения, исполнять другие обязанности, предусмотренные действующим налоговым законодательством.
В случае неисполнения налогоплательщиком своих обязанностей их исполнение обеспечивается финансовыми санкциями в соответствии с указанным Законом.
Финансовые санкции, предусмотренные пунктом 1 статьи 13 Закона РФ "Об основах налоговой системы в Российской Федерации", применяются за установленные этой статьей нарушения налогового законодательства, допущенные с момента введения Закона в действие, т.е. с 1 января 1992 года.
Финансовые санкции, установленные подпунктом "а" пункта 1 статьи 13 Закона РФ "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" (сокрытие или занижение дохода (прибыли) или иного объекта налогообложения), взыскиваются только по результатам документальных проверок.
За сокрытие или занижение дохода (прибыли) взыскивается вся сумма сокрытого или заниженного дохода (прибыли) и штраф в размере той же суммы.
За иной сокрытый или неучтенный объект налогообложения взыскивается сумма налога и штраф в размере той же суммы.
За повторное нарушение (сокрытие или занижение дохода (прибыли), сокрытие или неучет объекта налогообложения), допущенное в течение года после наложения взыскания за аналогичное нарушение, финансовые санкции применяются в виде взыскания всей суммы сокрытого или заниженного дохода (прибыли) либо суммы налога за иной сокрытый или неучтенный объект налогообложения и штрафа в двухкратном размере этой суммы.
При умышленном сокрытии или занижении дохода (прибыли), что устанавливается судом, может быть взыскан в федеральный бюджет штраф в пятикратном размере сокрытой или заниженной суммы дохода (прибыли).
Финансовые санкции, предусмотренные подпунктом "б" пункта 1 статьи 13 Закона РФ "Об основах налоговой системы в Российской Федерации", применяются в виде штрафа за каждое из следующих нарушений:
за отсутствие учета объектов налогообложения и за ведение учета объекта налогообложения с нарушением установленного порядка, повлекшие за собой сокрытие или занижение дохода за проверяемый период, - в размере 10% доначисленных сумм налога;
за непредставление или несвоевременное представление в налоговый орган документов, необходимых для исчисления, а также для уплаты налога (бухгалтерских отчетов, балансов, налоговых деклараций и иных документов) в размере 10% причитающихся к уплате по очередному сроку сумм налога.
Указанная санкция применяется только в отношении тех платежей, по которым плательщик в соответствии с законодательством обязан представлять указанные документы по каждому в отдельности виду налога или другому обязательному платежу в бюджет.
Данное правонарушение имеет формальный состав, и ответственность за его совершение наступает независимо от того, возникла ли по этому налогу недоплата или переплата.
По смыслу статьи 13 Закона РФ "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" третий вид финансовой ответственности - пеня, также относится к финансовым санкциям.
В соответствии с подпунктом "в" пункта 1 статьи 13 Закона РФ "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" налогоплательщик несет ответственность в виде взыскания пени в случае задержки уплаты налога в размере 0,3% неуплаченной суммы налога за каждый день просрочки платежа, начиная с установленного срока уплаты выявленной задержанной суммы налога, если законом не предусмотрены иные размеры пени.
По поводу применения данной финансовой санкции за нарушение налогового законодательства следует выделить два момента:
а) пеня начисляется только на сумму недоимки;
б) пеня начисляется, начиная с установленного срока уплаты налога, т.е. срока, когда эта сумма должна быть уплачена при правильном исчислении налога в проверяемом периоде.
Необходимо отметить, что налоговые органы не вправе применять санкции, не предусмотренные налоговым законодательством. В то же время руководителям налоговых органов не предоставлено право отменять или снижать размер финансовых санкций, примененных в соответствии с налоговым законодательством.
Начальник отдела
правового обеспечения
ГНИ по Республике Коми
В.И.ПОПОВ
