[СТАТЬЯ (Отдел налогообложения прибыли (дохода) УФНС РФ по РК, "Все для Вас", № 99, 2006 г.)]
"О ЕДИНОМ НАЛОГЕ НА ВМЕНЕННЫЙ ДОХОД В ОТНОШЕНИИ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ, СВЯЗАННОЙ С РЕАЛИЗАЦИЕЙ КУЛИНАРНОЙ ПРОДУКЦИИ И ПОЛУФАБРИКАТОВ СОБСТВЕННОГО ПРОИЗВОДСТВА (ИЗГОТОВЛЕНИЯ) ПРЕДПРИЯТИЯМИ ОБЩЕСТВЕННОГО ПИТАНИЯ"
Официальная публикация в СМИ:
"Все для Вас", 20.12.2006, № 99
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО РЕСПУБЛИКЕ КОМИ
О ЕДИНОМ НАЛОГЕ НА ВМЕНЕННЫЙ ДОХОД В ОТНОШЕНИИ
ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ, СВЯЗАННОЙ
С РЕАЛИЗАЦИЕЙ КУЛИНАРНОЙ ПРОДУКЦИИ И ПОЛУФАБРИКАТОВ
СОБСТВЕННОГО ПРОИЗВОДСТВА (ИЗГОТОВЛЕНИЯ)
ПРЕДПРИЯТИЯМИ ОБЩЕСТВЕННОГО ПИТАНИЯ
В связи с возникающими вопросами о применении системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности в отношении предпринимательской деятельности, связанной с реализацией продукции собственного производства (изготовления) предприятиями общественного питания, Управление ФНС России по Республике Коми сообщает следующее.
Согласно п. 2 ст. 346.26 Налогового кодекса РФ (далее - НК РФ) система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход применяется в отношении оказания услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации общественного питания, а также через объекты организации общественного питания, не имеющие зала обслуживания посетителей.
При этом ст. 346.27 НК РФ определено, что к услугам общественного питания относятся услуги по изготовлению кулинарной продукции и (или) кондитерских изделий, созданию условий для потребления и (или) реализации готовой кулинарной продукции, кондитерских изделий и (или) покупных товаров, а также по проведению досуга.
Под объектом организации общественного питания, имеющим зал обслуживания посетителей, понимается здание (его часть) или строение, предназначенное для оказания услуг общественного питания, имеющее специально оборудованное помещение (открытую площадку) для потребления готовой кулинарной продукции, кондитерских изделий и (или) покупных товаров, а также для проведения досуга. К данной категории объектов организации общественного питания относятся рестораны, бары, кафе, столовые, закусочные.
Статьей 346.27 НК РФ установлено, что объектом организации общественного питания, не имеющим зала обслуживания посетителей, признается объект организации общественного питания, не имеющий специально оборудованного помещения (открытой площадки) для потребления готовой кулинарной продукции, кондитерских изделий и (или) покупных товаров. К данной категории объектов организации общественного питания относятся киоски, палатки, торговые автоматы и другие аналогичные точки общественного питания.
Следовательно, осуществляемая организациями предпринимательская деятельность по реализации собственной кулинарной продукции и полуфабрикатов на предприятиях общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей не более 150 квадратных метров по каждому объекту (рестораны, бары, кафе, столовые, закусочные), а также при отсутствии зала обслуживания посетителей (киоски, палатки, торговые автоматы и другие аналогичные точки общественного питания), относится к услугам общественного питания и подпадает под налогообложение в соответствии с гл. 26.3 НК РФ "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности".
В отношении предпринимательской деятельности по реализации собственной кулинарной продукции и полуфабрикатов общественного питания через собственные магазины, лотки, палатки и др. объекты организации розничной торговли следует иметь в виду следующее.
В соответствии со ст. 346.27 НК РФ под розничной торговлей понимается предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи. К данному виду предпринимательской деятельности не относится реализация подакцизных товаров, указанных в пп. 6 - 10 п. 1 ст. 181 НК РФ, продуктов питания и напитков, в том числе алкогольных, как в упаковке и расфасовке изготовителя, так и без такой упаковки и расфасовки, в барах, ресторанах, кафе и др. объектах организации общественного питания, а также продукции собственного производства (изготовления).
В соответствии с Положениями Государственного стандарта РФ ГОСТ Р 51303-99 "Торговля. Термины и определения", принятого и введенного в действие Постановлением Госстандарта РФ от 11.08.99 № 242-СТ (далее - Стандарт), в отношении терминов торговли установлены следующие понятия:
торговля - вид предпринимательской деятельности, связанный с куплей-продажей товаров и оказанием услуг покупателям (п. 2 Стандарта);
торговое предприятие - имущественный комплекс, используемый организацией для купли-продажи товаров и оказания услуг торговли (п. 12 Стандарта);
предприятие розничной торговли - торговое предприятие, осуществляющее куплю-продажу товаров, выполнение работ и оказание услуг покупателям для их личного, семейного, домашнего использования (п. 22 Стандарта).
Учитывая вышеизложенное, в целях налогообложения процесс розничной торговой деятельности подразумевает приобретение товара для его дальнейшей реализации через объекты торговой сети, т.е. система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности при реализации товара применяется только в том случае, когда реализуется приобретенный товар. Реализация через розничную торговую сеть продукции собственного производства, в данном случае - кулинарной продукции и полуфабрикатов, относится к производственной деятельности.
Следовательно, осуществляемая предприятиями общественного питания предпринимательская деятельность по реализации собственной кулинарной продукции и полуфабрикатов через сеть собственных магазинов (в том числе кулинарных), палаток, относящихся к объектам розничной торговой сети, не может быть отнесена ни к розничной торговле, ни к общественному питанию и подлежит обложению в рамках общего режима налогообложения или в соответствии с упрощенной системой налогообложения.
