[СТАТЬЯ (Отдел налогообложения физических лиц УФНС РФ по РК, "Все для Вас", № 25, 2006 г.)]
"О НАЛОГООБЛОЖЕНИИ ДОХОДОВ ПО ОКАЗАНИЮ УСЛУГ НАСЕЛЕНИЮ ПО ПРЕДОСТАВЛЕНИЮ ДОСТУПА К КОМПЬЮТЕРНЫМ ПРОГРАММАМ"
Официальная публикация в СМИ:
"Все для Вас", 05.04.2006, № 25
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО РЕСПУБЛИКЕ КОМИ
О НАЛОГООБЛОЖЕНИИ ДОХОДОВ ПО ОКАЗАНИЮ УСЛУГ НАСЕЛЕНИЮ
ПО ПРЕДОСТАВЛЕНИЮ ДОСТУПА К КОМПЬЮТЕРНЫМ ПРОГРАММАМ
В соответствии с положениями статьи 23 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) гражданин вправе заниматься предпринимательской деятельностью без образования юридического лица с момента государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя. Государственная регистрация индивидуальных предпринимателей осуществляется в соответствии с Федеральным законом от 08.08.01 № 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей".
В соответствии со статьей 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (далее - ЕНВД) может применяться по решениям представительных органов муниципальных районов, городских округов, законодательных (представительных) органов государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга в отношении видов предпринимательской деятельности, в том числе в отношении розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации торговли, через киоски, палатки, лотки и другие объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, а также объекты нестационарной торговой сети.
Статьей 346.27 НК РФ определено, что розничная торговля - предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи. К данному виду предпринимательской деятельности не относится реализация подакцизных товаров, указанных в подпунктах 6 - 10 пункта 1 статьи 181 НК РФ, продуктов питания и напитков, в том числе алкогольных, как в упаковке и расфасовке изготовителя, так и без такой упаковки и расфасовки, в барах, ресторанах, кафе и других объектах организации общественного питания, а также продукции собственного производства (изготовления).
Согласно статье 38 НК РФ товаром признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации. При этом под имуществом понимаются виды объектов гражданских прав (за исключением имущественных прав), относящихся к имуществу в соответствии с ГК РФ. Услугой признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности (п. 5 статьи 38 НК РФ).
Статьей 39 НК РФ установлено, что реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается, соответственно, передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных настоящим НК РФ, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе.
Статьей 128 ГК РФ определено, что к объектам гражданских прав относятся вещи, включая деньги и ценные бумаги, иное имущество, в том числе имущественные права; работы и услуги; информация; результаты интеллектуальной деятельности, в том числе исключительные права на них (интеллектуальная собственность); нематериальные блага.
Компьютерные базы данных и компьютерные программы относятся к объектам авторского права. Отношения, связанные с созданием, правовой охраной и использованием баз данных и программ, регулируются, в том числе, Законами Российской Федерации от 09.07.93 № 5351-1 "Об авторском праве и смежных правах" (далее - Закон № 5351-1), от 23.09.92 № 3523-1 "О правовой охране программ для электронных вычислительных машин и баз данных".
В соответствии с пунктом 5 статьи 6 Закона № 5351-1 авторское право на произведение (объектом которого в том числе являются и компьютерные программы) не связано с правом собственности на материальный объект, в котором произведение выражено, а передача права собственности на материальный объект или права владения материальным объектом сама по себе не влечет передачи каких-либо прав на произведение, выраженное в этом объекте.
В соответствии с вышеуказанными Законами автору программы (базы данных) или иному правообладателю принадлежит исключительное право осуществлять их распространение - предоставление доступа к воспроизведенным объектам в любой материальной форме сетевыми и иными способами, а также путем продажи объектов, воспроизведенных в любой материальной форме.
В данном случае приобретенные оптом определенные компьютерные программы (мелодии, картинки, игры для сотовых телефонов) используются в целях оказания услуг по предоставлению физическим лицам доступа к указанным программам за наличный расчет через сеть автоматов самообслуживания, т.е. программный продукт в виде материальных объектов не реализуется, в связи с этим указанная деятельность не может быть признана товаром, т.к. не отвечает признакам товара, определенным статьей 38 НК РФ.
Для целей налогообложения предпринимательская деятельность по предоставлению за наличный расчет доступа к компьютерным программам (в том числе посредством автоматов самообслуживания) признается услугой (п. 5 ст. 38 НК РФ), соответственно, указанная деятельность не подлежит переводу на систему налогообложения в виде ЕНВД в сфере розничной торговли.
Доходы от предпринимательской деятельности - оказания платных услуг по предоставлению населению доступа к компьютерным программам (мелодии, картинки, игры для сотовых телефонов) подлежат налогообложению в общеустановленном порядке либо в рамках упрощенной системы налогообложения в порядке и на условиях, предусмотренных гл. 26.2 НК РФ.
