[СТАТЬЯ (Отдел ЕСН и налогообложения доходов физических лиц УФНС РФ по РК, "Все для Вас", № 53, 2005 г.)]
"О ПОРЯДКЕ УМЕНЬШЕНИЯ ЕДИНОГО НАЛОГА НА ВМЕНЕННЫЙ ДОХОД ДЛЯ ОТДЕЛЬНЫХ ВИДОВ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ НА СУММУ УПЛАЧЕННЫХ СТРАХОВЫХ ВЗНОСОВ НА ОБЯЗАТЕЛЬНОЕ ПЕНСИОННОЕ СТРАХОВАНИЕ В ВИДЕ ФИКСИРОВАННЫХ ПЛАТЕЖЕЙ"
Официальная публикация в СМИ:
"Все для Вас", 13.07.2005, № 53
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО РЕСПУБЛИКЕ КОМИ
О ПОРЯДКЕ УМЕНЬШЕНИЯ ЕДИНОГО НАЛОГА
НА ВМЕНЕННЫЙ ДОХОД ДЛЯ ОТДЕЛЬНЫХ ВИДОВ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
НА СУММУ УПЛАЧЕННЫХ СТРАХОВЫХ ВЗНОСОВ НА ОБЯЗАТЕЛЬНОЕ
ПЕНСИОННОЕ СТРАХОВАНИЕ В ВИДЕ ФИКСИРОВАННЫХ ПЛАТЕЖЕЙ
В соответствии с пунктом 2 статьи 346.32 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекса) сумма ЕНВД, исчисленная за налоговый период, уменьшается налогоплательщиками:
- на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, осуществляемое в соответствии с законодательством Российской Федерации, уплаченных за этот же период времени при выплате налогоплательщиками вознаграждений своим работникам, занятым в тех сферах деятельности налогоплательщика, по которым уплачивается ЕНВД;
- на сумму страховых взносов в виде фиксированных платежей, уплаченных индивидуальными предпринимателями за свое страхование, и на сумму выплаченных пособий по временной нетрудоспособности.
При этом сумма единого налога не может быть уменьшена более чем на 50 процентов по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование.
В ходе анализа рассмотрения жалоб индивидуальных предпринимателей, поступающих в УФНС России по Республике Коми, установлено, что налогоплательщики уменьшают ЕНВД на сумму страховых взносов, в том числе в виде фиксированных платежей, фактически уплаченных в налоговом периоде, не принимая во внимание установленный к уплате размер фиксированного платежа и сумму страховых взносов, исчисленных за конкретный квартал, при выплате налогоплательщиками вознаграждений своим работникам, занятым в тех сферах деятельности налогоплательщика, по которым уплачивается ЕНВД.
В соответствии с Определением Конституционного Суда Российской Федерации от 08.04.2004 № 92-О возможность уменьшения суммы ЕНВД, исчисленной за налоговый период, связывается законодателем не с периодом, в котором фактически уплачены страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, а с периодом, за который эти взносы исчисляются и уплачиваются.
Согласно пункту 4 статьи 346.26 Кодекса индивидуальные предприниматели, перешедшие на систему налогообложения в виде ЕНВД, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством Российской Федерации. В соответствии со статьей 6 Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" (с изменениями и дополнениями) (далее - Закон № 167-ФЗ) страхователями по обязательному пенсионному страхованию являются лица, производящие выплаты физическим лицам (организации, индивидуальные предприниматели, физические лица), а также индивидуальные предприниматели и адвокаты. При этом лица, производящие выплаты физическим лицам, осуществляют уплату страховых взносов на обязательное страхование по тарифам, предусмотренным статьей 22 Закона № 167-ФЗ, а индивидуальные предприниматели и адвокаты за свое страхование уплачивают страховые взносы в бюджет ПФР в виде фиксированных платежей согласно статье 28 указанного Закона. Уплата фиксированного платежа страхователями осуществляется путем зачисления его на счета территориальных органов Пенсионного фонда Российской Федерации, открытые в территориальных органах Федерального казначейства по месту регистрации страхователя. Размер фиксированного платежа в расчете на месяц устанавливается исходя из стоимости страхового года, ежегодно утверждаемой Правительством Российской Федерации (ст. 28 Закона № 167-ФЗ).
Порядок и сроки исчисления и уплаты фиксированных платежей в размере, превышающем минимальный, определяются Правительством Российской Федерации. Минимальный размер фиксированного платежа на финансирование страховой и накопительной частей трудовой пенсии установлен в размере 150 рублей в месяц и является обязательным для уплаты. Во исполнение статьи 28 Закона № 167-ФЗ Правительство Российской Федерации Постановлением от 11.03.2003 № 148 (с изменениями от 24.02.2005) утвердило Правила исчисления и уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в виде фиксированного платежа в размере, превышающем минимальный размер фиксированного платежа, согласно которым фиксированный платеж за текущий год уплачивается не позднее 31 декабря этого года.
Таким образом, страхователям, обязанным уплачивать страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в виде фиксированных платежей, предоставлено право самостоятельно определять периодичность их уплаты в течение текущего календарного года.
Учитывая изложенное, а также принимая во внимание то обстоятельство, что законодательство Российской Федерации об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации не связывает исполнение обязательств по уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в виде фиксированных платежей ни с результатами осуществляемой страхователями предпринимательской деятельности, ни с определенными периодами времени в течение текущего календарного года, ни с иными подобными факторами, избранная страхователями периодичность уплаты фиксированных платежей (помесячно, ежеквартально либо единовременно в размере установленной стоимости страхового года) не может быть соотнесена с конкретным налоговым периодом по единому налогу на вмененный доход для целей реализации положений пункта 2 статьи 346.32 Кодекса.
В связи с этим уплаченные налогоплательщиками - индивидуальными предпринимателями в течение текущего календарного года в соответствии с избранной ими периодичностью суммы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в виде фиксированных платежей учитываются ими при исчислении суммы ЕНВД в тех налоговых периодах по ЕНВД, в которых была осуществлена их фактическая уплата, что подтверждается письмом МНС России от 02.03.2004 № 22-2-14/336@. Индивидуальные предприниматели, уплатившие после 31 декабря истекшего года сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в виде фиксированных платежей в размере установленной стоимости страхового года, вправе включить данную сумму страховых взносов в налоговые декларации по ЕНВД за IV квартал истекшего года (если их уплата произведена до представления декларации по ЕНВД) либо уточнить свои налоговые обязательства по ЕНВД за указанный налоговый период, представив в установленном порядке в налоговый орган уточненную (корректирующую) налоговую декларацию по ЕНВД (если их уплата была произведена уже после представления налоговой декларации за IV квартал).
В соответствии с пунктом 3 статьи 29 Закона № 167-ФЗ физические лица, уплачивающие страховые взносы в виде фиксированного платежа на финансирование страховой и накопительной частей трудовой пенсии, вправе добровольно вступить в правоотношения по обязательному пенсионному страхованию и осуществлять уплату страховых взносов в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации в части, превышающей суммы установленного фиксированного платежа.
Согласно Закону № 167-ФЗ размер фиксированного платежа, обязательного для уплаты, составляет 1800 рублей в год, которые должны быть уплачены не позднее 31 декабря текущего года, то есть в течение года, поэтому общая сумма уменьшения ЕНВД за 1, 2, 3 и 4 кварталы (налоговые периоды календарного года) не должна превышать 1800 рублей в совокупности. При этом суммы страховых взносов в виде фиксированных платежей, излишне уплаченные налогоплательщиками, рассматриваются как уплаченные не в обязательном, а добровольном порядке.
Обязательным условием для уменьшения ЕНВД на сумму фиксированных платежей за налоговый период является их уплата до представления налоговой декларации по ЕНВД. Также необходимо соблюдение общей нормы, предусмотренной пунктом 2 статьи 346.32 Кодекса, а именно: сумма ЕНВД за налоговый период не может быть уменьшена более чем на 50% по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование.
Если вся сумма обязательного для уплаты фиксированного платежа уплачена в 1 квартале, налогоплательщик вправе уменьшить именно за 1 квартал сумму ЕНВД на всю сумму уплаченного фиксированного платежа в размере не более 1800 рублей. При уменьшении ЕНВД в 1 квартале на сумму фиксированных платежей в размере 1800 рублей, в последующие налоговые периоды (за 2, 3, 4 кварталы) уменьшение ЕНВД на сумму фиксированных платежей, в том числе фактически уплаченных, не производится.
Отдел
ЕСН и налогообложения доходов
физических лиц
