[СТАТЬЯ (Отдел косвенных налогов УМНС РФ по РК, "Все для Вас", № 84, 2004 г.)]
"ВОПРОСЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ КОСВЕННЫМИ НАЛОГАМИ ОРГАНИЗАЦИЙ И ИНДИВИДУАЛЬНЫХ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЕЙ"
Официальная публикация в СМИ:
"Все для Вас", 03.11.2004, № 84
УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО РЕСПУБЛИКЕ КОМИ
ВОПРОСЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ КОСВЕННЫМИ НАЛОГАМИ ОРГАНИЗАЦИЙ
И ИНДИВИДУАЛЬНЫХ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЕЙ
Вопрос: Унитарное предприятие сдает в аренду федеральное имущество, находящееся у него в хозяйственном ведении. Как в этом случае уплачивается налог на добавленную стоимость?
Ответ: В соответствии со статьей 113 Гражданского кодекса Российской Федерации имущество государственного или муниципального унитарного предприятия находится соответственно в государственной или муниципальной собственности и принадлежит такому предприятию на праве хозяйственного ведения или оперативного управления.
Гражданским кодексом (статья 295) закреплены права собственника в отношении имущества, находящегося в хозяйственном ведении, по которым унитарное предприятие с согласия собственника вправе продавать принадлежащее ему на праве хозяйственного ведения недвижимое имущество, сдавать его в аренду или иным способом распоряжаться этим имуществом.
Статьей 608 Гражданского кодекса определено, что право сдачи имущества в аренду принадлежит его собственнику. При этом арендодателями могут быть также лица, управомоченные законом или собственником сдавать имущество в аренду.
Пункт 3 статьи 161 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) содержит порядок уплаты налога на добавленную стоимость при сдаче в аренду федерального имущества, имущества субъектов Российской Федерации и муниципального имущества органами государственной власти и управления, органами местного самоуправления, на основе которого плательщиками налога на добавленную стоимость признаются не арендодатели, а налоговые агенты - арендаторы этого имущества.
Таким образом, при аренде федерального имущества арендатор признается налоговым агентом только в случае, если услуга по предоставлению имущества в аренду оказывается органом государственной власти и управления, то есть арендодателем является орган государственной власти и управления либо арендодателями выступают орган государственной власти и управления и балансодержатель данного имущества, не являющийся органом государственной власти и управления.
В случае, когда арендодателями федерального имущества выступают лица, управомоченные законом или собственником сдавать имущество в аренду, и эти управомоченные лица не являются органами государственной власти и управления, такие арендодатели при оказании услуги по предоставлению в аренду федерального имущества уплачивают налог на добавленную стоимость в общеустановленном порядке в качестве налогоплательщика.
Следовательно, на унитарное предприятие, не являющееся органом государственной власти и управления, при оказании услуг по предоставлению в аренду федерального имущества, закрепленного на праве хозяйственного ведения, главой 21 Кодекса возлагается обязанность по исчислению и уплате налога на добавленную стоимость на общих основаниях.
В этом случае, как следует из статьи 174 Кодекса, налог на добавленную стоимость исчисляется налогоплательщиком исходя из фактической реализации (передачи) товаров, выполненных работ, оказанных услуг и уплачивается не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, на основании налоговой декларации, представляемой в налоговый орган по месту учета в тот же срок по форме, утвержденной Приказом МНС России от 20.11.03 № БГ-3-03/644.
