[СТАТЬЯ (Отдел косвенных налогов УМНС РФ по РК, "Все для Вас", № 68, 2004 г.)]
"ВОПРОСЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ КОСВЕННЫМИ НАЛОГАМИ ОРГАНИЗАЦИЙ И ИНДИВИДУАЛЬНЫХ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЕЙ"
Официальная публикация в СМИ:
"Все для Вас", 08.09.2004, № 68
УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО РЕСПУБЛИКЕ КОМИ
ВОПРОСЫ
НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ КОСВЕННЫМИ НАЛОГАМИ
ОРГАНИЗАЦИЙ И ИНДИВИДУАЛЬНЫХ
ПРЕДПРИНИМАТЕЛЕЙ
Вопрос: Имеет ли организация право по авансовому отчету предъявить к вычету НДС, выделенный в авиабилете от руки, и как учитывать этот налог при расчете налога на прибыль?
Ответ: Согласно пункту 1 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога на добавленную стоимость, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса, на установленные налоговые вычеты.
Пунктом 7 вышеназванной статьи Кодекса предусмотрено, что вычетам подлежат суммы налога, уплаченные по расходам на командировки (расходам по проезду к месту служебной командировки и обратно, включая расходы на пользование в поездах постельными принадлежностями, а также расходам на наем жилого помещения), принимаемым к вычету при исчислении налога на прибыль организаций.
При оплате за наличный расчет подотчетными лицами услуг по проезду к месту служебной командировки и обратно (пункт отправления и назначения которой находится на территории Российской Федерации) основанием для вычета суммы налога на добавленную стоимость, уплаченной по таким услугам, является сумма налога, выделенная отдельной строкой в проездном документе (билете).
Право на налоговые вычеты по расходам на командировки, включая расходы по проезду к месту служебной командировки и обратно, появляется у организации - налогоплательщика, как следует из пункта 1 статьи 252 Кодекса, только в случае подтверждения указанных расходов документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Статьей 9 Федерального закона от 21.11.96 № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (в ред. 30.06.03) установлено, что первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать установленные пунктом 2 данной статьи обязательные реквизиты.
При этом своевременное и качественное оформление первичных учетных документов, а также достоверность содержащихся в них данных обеспечивают лица, составившие и подписавшие эти документы.
В соответствии с пунктом 5 данной статьи исправления в указанные документы могут вноситься лишь по согласованию с участниками хозяйственных операций, что должно быть подтверждено подписями тех же лиц, которые подписали эти документы, с указанием даты внесения исправлений.
Согласно Указаниям по применению и заполнению унифицированной формы первичной учетной документации № АО-1 "Авансовый отчет", утвержденной Постановлением Госкомстата РФ от 01.08.01 № 55, принятие к учету произведенных подотчетными лицами расходов осуществляется на основании оправдательных документов, оформленных с соблюдением требований действующего законодательства.
С учетом вышеизложенного, организация-налогоплательщик вправе применить вычет сумм налога на добавленную стоимость, предусмотренный статьей 171 Кодекса, на основании проездного документа (авиабилета), оформленного в автоматизированном режиме, в котором внесенные от руки дополнения в части выделения отдельной строкой суммы налога подтверждены подписью лица, выдавшего авиабилет, с указанием даты внесения дополнения. При отсутствии такого подтверждения вычет налога не производится.
Если в авиабилете, подтверждающем стоимость проезда работника к месту командировки и обратно к месту постоянной работы, нет указаний о предъявлении к уплате суммы налога на добавленную стоимость, то данные расходы на основании подпункта 12 пункта 1 статьи 264 Кодекса в полной сумме следует относить к прочим расходам, связанным с производством и (или) реализацией, учитываемым при расчете налога на прибыль (письмо МНС России от 04.12.03 № 03-1-08/3527/13-АТ995).
