[СТАТЬЯ (Отдел косвенных налогов УМНС РФ по РК, "Все для Вас", № 58, 2004)]
"ВОПРОСЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ КОСВЕННЫМИ НАЛОГАМИ ОРГАНИЗАЦИЙ И ИНДИВИДУАЛЬНЫХ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЕЙ"
Официальная публикация в СМИ:
"Все для Вас", 04.08.2004, № 58
УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО РЕСПУБЛИКЕ КОМИ
ВОПРОСЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ КОСВЕННЫМИ НАЛОГАМИ
ОРГАНИЗАЦИЙ И ИНДИВИДУАЛЬНЫХ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЕЙ
Какие условия должны быть соблюдены при использовании права на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, предусмотренное статьей 145 НК РФ?
В целях применения положений статьи 145 Налогового кодекса РФ (далее - Кодекс) необходимо учитывать следующее.
Право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога на добавленную стоимость (далее - право на освобождение), имеют организации и индивидуальные предприниматели, если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма их выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога на добавленную стоимость не превысила в совокупности 1 млн. рублей.
Право на освобождение не применяется, если в каком-либо из трех учитываемых месяцев они реализовывали подакцизные товары.
Исходя из правовой позиции, изложенной в Определении Конституционного Суда Российской Федерации от 10.11.02 № 313-О, запрет на освобождение от исполнения обязанностей плательщика налога на добавленную стоимость распространяется только на операции с подакцизными товарами и не касается операций с иными товарами (работами, услугами), осуществляемыми тем же лицом.
Следовательно, если организация или индивидуальный предприниматель осуществляют несколько видов деятельности, в рамках одного из которых реализовывались подакцизные товары, то при наличии раздельного учета реализации подакцизных и неподакцизных товаров, они имеют право на освобождение по деятельности, связанной с реализацией не подакцизных товаров.
В состав выручки, принимаемой для целей использования права на освобождение, включается выручка от реализации как облагаемых, так и необлагаемых товаров (работ, услуг), полученная в денежной и (или) натуральной формах. При этом не учитывается выручка, полученная от деятельности, облагаемой единым налогом на вмененный доход, а также суммы денежных средств, перечисленные в статье 162 Кодекса.
Использование права на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога на добавленную стоимость, не освобождает организации и индивидуальных предпринимателей от исполнения обязанностей, возникающих в связи с ввозом товаров на таможенную территорию Российской Федерации, и от обязанностей налоговых агентов, предусмотренных Кодексом.
Для использования права на освобождение в налоговый орган по месту учета представляются письменное уведомление по форме, утвержденной Приказом МНС России от 04.07.02 № БГ-3-03/342, и документы, обозначенные в пункте 6 статьи 145 Кодекса.
Уведомление и необходимые документы представляются не позднее 20 числа месяца, начиная с которого используется право на освобождение, либо направляются по почте заказным письмом.
Если организация или индивидуальный предприниматель письменно не уведомили налоговый орган об использовании права на освобождение и (или) не представили подтверждающие документы, оснований для использования такого права не имеется, они исчисляют и уплачивают налог на добавленную стоимость в общеустановленном порядке.
Для продления срока освобождения в налоговый орган представляются (направляются по почте) уведомление о продлении использования права на освобождение в течение последующих 12 календарных месяцев или уведомление об отказе продления этого права и документы, указанные в пункте 6 статьи 145 Кодекса, подтверждающие, что в течение срока освобождения выручка от реализации товаров (работ, услуг) за каждые три последовательных календарных месяца в совокупности не превысила 1 млн. рублей.
Указанные уведомление и документы представляются по истечении 12 календарных месяцев не позднее 20-го числа следующего месяца, начиная с которого используется право на продление срока освобождения.
В случае непредставления документов либо представления документов, содержащих недостоверные сведения, суммы налога на добавленную стоимость восстанавливаются (уплачиваются) в бюджет за весь период использования права на освобождение с взысканием соответствующих санкций и пени.
Если в течение периода, в котором используется право на освобождение (включая период продления права на освобождение), сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога на добавленную стоимость за каждые три последовательных календарных месяца превысит 1 млн. рублей, или осуществлялась реализация подакцизных товаров, то, начиная с месяца, в котором имело место превышение ограничения по выручке или факты реализации подакцизных товаров, и до окончания периода освобождения, право на освобождение утрачено и налог на добавленную стоимость исчисляется и уплачивается в общеустановленном порядке.
Лица, направившие в налоговый орган уведомление об использовании права на освобождение и необходимые документы, не могут отказаться от этого освобождения до истечения 12 последовательных календарных месяцев (включая период продления права на освобождение), за исключением случаев, когда право на освобождение будет утрачено ими в соответствии с пунктом 5 статьи 145 Кодекса, а также при переходе на упрощенную систему налогообложения (письмо МНС России от 24.03.03 № ВГ-6-03/337).
