ПОСТАНОВЛЕНИЕ Арбитражного суда РК от 08.06.2004 № А29-7396/02А
<ОБ ИСПОЛЬЗОВАНИИ ЛЬГОТЫ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ>
Официальная публикация в СМИ:
публикаций не найдено
АРБИТРАЖНЫЙ СУД РЕСПУБЛИКИ КОМИ
ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
апелляционной инстанции по проверке
законности и обоснованности решений
арбитражного суда, не вступивших в законную силу
от 8 июня 2004 года Дело № А29-7396/02А
(извлечение)
Арбитражный суд Республики Коми, рассмотрев в судебном заседании апелляционные жалобы Инспекции Министерства РФ по налогам и сборам по г. Сыктывкару и открытого акционерного общества на решение Арбитражного суда Республики Коми от 23 марта 2004 года по делу № А29-7396/02А, принятое судьей Елькиным С.К.,
установил:
Решением Арбитражного суда Республики Коми от 23 марта 2004 года по делу № А29-7396/02А заявленные требования удовлетворены частично, решение Инспекции Министерства РФ по налогам и сборам по г. Сыктывкару от 11 октября 2002 года № 15-30/109 в редакции решения Управления Министерства РФ по налогам и сборам по Республике Коми от 19 сентября 2003 года № 111 признано недействительным в части взыскания:
- по пункту 1 решения - штрафа по плате за право пользования недрами в сумме 70 530 руб.;
- по абзацу 2 подпункта б) пункта 2.1 решения - платы за право пользования недрами в сумме 352 650 руб.;
- по абзацу 3 подпункта б) пункта 2.1 решения - по отчислениям на ВМСБ в сумме 5 968 968 руб.;
- по абзацу 2 подпункта "в" пункта 2.1 решения - пени за просрочку уплаты платы за право пользования недрами в сумме 46 442 руб.
В остальной части заявленных требований отказано.
Заявитель (открытое акционерное общество) не согласен с решением суда в части отказа в удовлетворении требований, просит его изменить, требования удовлетворить в полном объеме, указав, что по данным бухгалтерского учета у организации имелась чистая прибыль в достаточном для заявления льготы по налогу на прибыль в указанном размере.
Ответчик не согласен с решением суда в части удовлетворенных требований, просит его изменить, указав, что для определения и распределения суммы отчислений на ВМСБ определяется база по месторождениям Республики Коми и месторождениям Ненецкого Автономного округа, за основу для целей определения налогооблагаемой базы по отчислениям на ВМСБ принимается день зачисления (поступления) средств на счет в банке, объект обложения по бухгалтерскому учету не совпадает с объектом, определенным для целей налогообложения.
Заявитель и ответчик не согласны с жалобами противных сторон, доводы и возражения изложены в отзывах на жалобы.
Исследовав материалы дела, заслушав лиц, участвующих в деле, судом апелляционной инстанции установлено следующее.
Актом выездной налоговой проверки от 20.08.2002, проведенной Инспекцией Министерства РФ по налогам и сборам (МНС РФ) по г. Сыктывкару, установлено, что открытым акционерным обществом допущены факты нарушения законодательства о налогах и сборах, в т.ч. неуплата (неполная уплата) налога на прибыль за четвертый квартал 1999 года в сумме 56 052 695 руб., платы за недра (нефти и попутного газа) за четвертый квартал 1999 года и 2000 год в сумме 5 670 795 руб., отчислений на воспроизводство минерально-сырьевой базы (ВМСБ) за 4 квартал 1999 года и 2000 год в сумме 23 246 728 руб.
По материалам проверки Инспекцией МНС РФ по г. Сыктывкару вынесено решение от 11 октября 2002 года (в редакции решения Управления МНС РФ по Республике Коми от 17 декабря 2002 года), которым открытое акционерное общество в соответствии с пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации привлечено к налоговой ответственности за неуплату (неполную уплату) сумм налогов в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога в виде штрафа в размере 20% от неуплаченных (не полностью уплаченных) сумм налогов, в том числе:
- по налогу на прибыль - 10 386 514 руб. 40 коп.;
- по плате за недра - 545 113 руб. 48 коп.;
- по отчислениям на ВМСБ - 2 287 872 руб. 86 коп.
Названным решением также предложено налогоплательщику уплатить недоимку по налогу на прибыль в размере 51 932 572 руб., дополнительные платежи в бюджет по налогу на прибыль в сумме 7 382 534 руб., плате за пользование недрами - 2 725 567 руб., отчислениям на ВМСБ - 11 439 364 руб., а также начисленные в соответствии со ст. 75 Налогового кодекса РФ пени за просрочку уплаты налогов, в том числе:
- по налогу на прибыль - 50 115 758 руб. 49 коп.;
- по плате за пользование недрами - 120 343 руб. 37 коп.
Открытое акционерное общество, не согласившись с решением налогового органа в этой части, обжаловало его в арбитражный суд.
Суд первой инстанции, всесторонне и полно исследовав материалы дела, правомерно удовлетворил заявленные требования частично, признав, что применение льготы по налогу на прибыль возможно лишь при наличии прибыли, остающейся в распоряжении общества, по финансовым результатам только текущего года, налоговым органом не установлена вина налогоплательщика в неуплате отчислений на ВМСБ в бюджет субъекта Федерации, положительные курсовые разницы получены плательщиком отчислений на ВМСБ не в качестве оплаты за товар, а явились следствием пересчета курсов валют.
1. Материалами проверки (пункт 2.1.8.2.1 акта проверки) установлено, что открытое акционерное общество допустило нарушения налогового законодательства в виде неполной уплаты налога на прибыль в результате неправомерного использования льготы на покрытие убытков 1998 года по налогу на прибыль за 1999 год в сумме 194 597 966 руб.
Устанавливая данный факт, налоговый орган указал, что согласно расчету налога от фактической прибыли за 1999 год открытое акционерное общество заявляло и пользовалось льготой по налогу на прибыль в размере 50% в сумме 1 187 735 854 руб. (см. приложения N№ 13, 14), а именно:
а) на покрытие убытков 1998 года в сумме 1 164 327 861 руб., в соответствии с п. 5 ст. 6 Закона РФ "О налоге на прибыль предприятий и организаций" № 2116-1 от 27.12.1991 (с дополнениями и изменениями).
В соответствии с данным пунктом для предприятий и организаций, получивших в предыдущем году убыток (по данным годового бухгалтерского отчета (за исключением убытков, полученных по операциям с ценными бумагами), освобождается от уплаты налога часть прибыли, направленная на его покрытие, в течение последующих пяти лет (при условии полного использования на эти цели средств резервного и других аналогичных по назначению фондов, создание которых предусмотрено законодательством РФ).
Как усматривается из материалов дела, по данным строки 120 годового бухгалтерского баланса за 1998 год и строки 170 Формы № 2 "Отчет о прибылях и убытках за 1998 год" (в соответствии с пунктом 2 подпунктами "а", "б" статьи 13 главы III Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" данные документы являются бухгалтерской отчетностью), представленным открытым акционерным обществом в Инспекцию МНС РФ по г. Сыктывкару, убыток предприятия за 1998 год составил 1 197 106 тыс. руб.
По данным строки 480 годового бухгалтерского баланса за 1999 год и строки 170 Формы № 2 "Отчета о прибылях и убытках за 1999 год", представленным открытым акционерным обществом в Инспекцию МНС РФ по г. Сыктывкару, нераспределенная прибыль за 1999 год составила 1 251 210 тыс. руб. (см. приложение № 16). Данные бухгалтерской отчетности соответствуют данным бухгалтерского учета предприятия.
В соответствии с протоколом общего годового собрания акционеров открытого акционерного общества от 30.05.2000 прибыль предприятия, остающаяся в распоряжении предприятия, направлена на покрытие убытка 1998 года в сумме 924 227 тыс. руб.
По данным главной книги счетов (по аналитическим счетам), по счету 88/2 "Нераспределенная прибыль (убыток) прошлых лет" на покрытие убытка 1998 года использовано 969 729 895 руб. прибыли 1999 года. В мае 2000 года сделана проводка Дт. 88/1 Кт. 88/2 в сумме 969 729 895 руб. (см. приложение № 17).
Остальная сумма нераспределенной прибыли в размере 281 480 104 руб. 98 коп. направлена в фонд накопления и использована на иные цели.
На начало 2000 года по данным баланса за 2000 год в открытом акционерном обществе числится непокрытый убыток 1998 года в размере 482 736 714 руб. 31 коп. (см. приложение № 18). Данные бухгалтерской отчетности соответствуют данным бухгалтерского учета предприятия.
Льгота на покрытие убытков 1998 года проверкой подтверждается в размере 969 729 895 руб. Разница между предъявленной и подтвержденной льготой составила 194 597 966 руб. (1 164 327 861 руб. - 969 730 000 руб.).
Решением Арбитражного суда Республики Коми от 23.03.2004 исковые требования открытого акционерного общества в этой части (признание недействительным решения налогового органа о непринятии льготы по налогу на прибыль) были отклонены.
Открытое акционерное общество не согласно с решением суда, указав, что в соответствии с уточненным расчетом налога от фактической прибыли за 1999 год, поступившим в налоговый орган 16.05.2000, сумма налогооблагаемой прибыли составила 1 848 454 576 руб., из которой прольготировано прибыли, подлежащей направлению на покрытие убытков прошлых лет, 916 602 321 руб. (приложение № 10). Сумма прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, составила 1 251 210 тыс. руб. (строка 170 Отчета о прибылях и убытках за 1999 год - приложение № 25).
В соответствии с протоколом общего собрания акционеров открытого акционерного общества (приложение № 27) на покрытие убытков по результатам деятельности за 1999 год направлено 969 730 000 руб. (по данным бухгалтерского учета), что больше суммы заявленной льготы по налогу на прибыль. Данная льгота, как констатировано актом проверки, налоговым органом принята.
В последующих отчетных периодах предприятием была выявлена налогооблагаемая дополнительная прибыль 1999 года (приложение к журналу- ордеру № 15 (май и декабрь), в связи с чем, в соответствии с пунктом 1 статьи 54 Налогового кодекса РФ, открытое акционерное общество представило в налоговый орган еще пять уточненных расчетов по налогу на прибыль за 1999 год (приложения N№ 14 - 18).
Как видно из таблицы, прибыль для целей налогообложения (с учетом уточненных расчетов) составила 2 375 471 708 руб., льгота по убыткам прошлых лет заявлена в размере 1 187 735 854 руб., направлено на покрытие убытков чистой прибыли предприятия, полученной по результатам финансово-хозяйственной деятельности за 1999 год - 1 307 432 680 руб. Направлено на покрытие убытков чистой прибыли 1999 года на 119 696 826 руб. больше, чем заявлена льгота.
Расчет всех показателей таблицы № 1 подтвержден бухгалтерскими документами, перечисленными в таблице № 2 (приложение к иску № 19) и представленными в ходе проверки, с конкретными ссылками на строки, пункты, страницы и абзацы этих документов.
Исходя из содержания поименованных в таблице № 2 бухгалтерских документов видно, что предприятием в последующих налоговых периодах выявлена дополнительная налогооблагаемая прибыль 1999 года в сумме 527 017 132 руб., в том числе прибыль 1999 года по данным бухгалтерского учета в размере 337 702 680 руб., что позволило ему заявить дополнительную льготу по налогу на прибыль за 1999 год в размере 263 508 566 рублей. Соответственно направлено при этом в 2000 году дополнительно прибыли 1999 года (по данным бухучета) на покрытие убытков прошлых лет в сумме 337 702 680 руб.
То есть, бухгалтерскими документами предприятия, бухгалтерский отчет по которым утвержден собранием акционеров, подтверждено покрытие убытков по результатам 1999 года в сумме 119 696 826 руб., больше, чем заявлена льгота по налогу на прибыль по убыткам прошлых лет.
При этом необходимо подчеркнуть, что на погашение убытков направлена прибыль, полученная от результатов деятельности предприятия за 1999 год.
Как полагает налогоплательщик, судом не дана надлежащая оценка его доводам о наличии у него, в том числе по данным бухгалтерского учета, чистой прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, в сумме достаточной для заявления льготы в указанном размере.
Дополнительным пояснением от 28.05.2004 налогоплательщик указал, что в соответствии со ст. 8 Налогового кодекса РФ "под налогом понимается обязательный индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований".
В соответствии с пунктом 1 статьи 44 Налогового кодекса РФ обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных настоящим Кодексом или иным нормативным актом законодательства о налогах и сборах.
Согласно статье 54 Налогового кодекса РФ при обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящейся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем (отчетном) налоговом периоде, перерасчет налоговых обязательств производится в периоде совершения ошибки, при этом перерасчет налоговых обязательств может быть произведен как в сторону их увеличения, так и уменьшения.
Исходя из норм Налогового кодекса РФ, налоговое обязательство представляет собой сумму налога, подлежащую уплате по итогам налогового периода. Согласно статье 52 Кодекса налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот. Таким образом, налоговое законодательство прямо предусматривает обязанность налогоплательщика при обнаружении ошибки в исчислении суммы налога, подлежащей внесению в бюджет, внести соответствующие изменения в налоговый учет, в периоде совершения ошибки, и рассчитать сумму налога, подлежащую уплате в бюджет, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот.
Налоговый орган не отрицает, что выявленная прибыль относится к 1999 году и ее отражение в бухгалтерском учете в 2000 году не является указанием на то, что это прибыль 2000 года, а лишь является следствием выполнения норм "Положения о бухгалтерском учете в РФ", в соответствии с которыми выявленные ошибки исправляются (отражаются) не в периоде совершения ошибки (как того требует Налоговый кодекс РФ), а в периоде ее обнаружения.
Пунктом 5 статьи 6 Закона "О налоге на прибыль..." предусмотрено, что "для предприятий, получивших в предыдущем году убыток (по данным годового бухгалтерского отчета), освобождается от уплаты налога часть прибыли, направленная на его покрытие, в течение последующих пяти лет (при условии полного использования на эти цели средств резервного и других аналогичных по назначению фондов, создание которых предусмотрено законодательством)". Как видно, Закон содержит прямое указание, какая прибыль должна направляться на покрытие убытков и уменьшать налогооблагаемую базу - это налогооблагаемая прибыль, т.к. именно она облагается налогом на прибыль, и соответственно только она может "освобождаться от уплаты налога". Налоговый орган, подробно исследовав бухучет предприятия, не привел ни одного довода, почему отвергаются данные налогового учета (налоговых деклараций) в части наличия прибыли и направления на погашение убытков.
Апелляционной инстанцией не принимаются доводы налогоплательщика, при этом суд учитывает приведенные возражения налогового органа.
В соответствии со статьей 21 Налогового кодекса РФ налогоплательщики имеют право использовать налоговые льготы при наличии оснований и в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах.
Согласно пункту 5 статьи 6 Закона РФ "О налоге на прибыль" для предприятий и организаций, получивших в предыдущем году (по данным бухгалтерского учета, за исключением убытков, полученных по операциям с ценными бумагами), освобождается от уплаты налога часть прибыли, направленная на его покрытие, в течение последующих 5 лет, при условии полного использования на эти цели средств резервного и других аналогичных по назначению фондов, создание которых предусмотрено законодательством Российской Федерации.
С учетом данных положений основными условиями использования вышеуказанной льготы являются:
- полное использование на эти цели средств резервного и других аналогичных по назначению фондов, создание которых предусмотрено законодательством Российской Федерации;
- направление (распределение) прибыли на покрытие убытка.
Таким образом, одним из условий предоставления указанной льготы является полное использование на эти цели средств резервного фонда, создание которого законодательством Российской Федерации, в частности, статьи 35 Федерального закона от 26.12.1995 № 208-ФЗ "Об акционерных обществах", предусмотрено только за счет чистой прибыли, то есть за счет нераспределенной прибыли или прибыли, остающейся в распоряжении предприятия.
В пунктах 79 и 83 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н (далее - Положение № 34н), дано понятие нераспределенной прибыли как прибыли, остающейся в распоряжении организации, то есть эти понятия идентичны.
При этом нераспределенная прибыль - это конечный финансовый результат, выявленный за отчетный период на основании бухгалтерского учета всех операций организации и оценки статей бухгалтерского баланса по правилам, принятым в соответствии с Положением № 34н, за минусом причитающихся за счет прибыли установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации налогов и иных аналогичных обязательных платежей, включая санкции за несоблюдение правил налогообложения.
Постановлением Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 24.06.2003 № 1268/03 также определено, что прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия, формируется по правилам бухгалтерского учета при определении финансового результата в целом от хозяйственной деятельности юридического лица по итогам налогового (отчетного) периода.
Следующим необходимым условием предоставления указанной льготы является направление (или распределение) прибыли на покрытие убытков.
В соответствии со статьей 103 Гражданского кодекса РФ распределение прибылей и убытков акционерного общества наряду с утверждением годовых отчетов, бухгалтерских балансов, счетов прибылей и убытков отнесено к исключительной компетенции общего собрания акционеров.
Аналогичная норма содержится и в статье 48 Федерального закона "Об акционерных обществах", согласно которой к компетенции общего собрания акционеров относится утверждение годовых отчетов, годовой бухгалтерской отчетности, в том числе отчетов о прибылях и убытках (счетов прибылей и убытков) общества, а также распределение прибыли по итогам финансового года. При этом утверждается и распределяется (т.е. направляется на те или иные цели) именно прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия, которая как указывалось выше, формируется по данным бухгалтерского учета.
Согласно пункту 51 Методических рекомендаций о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации, утвержденных Приказом Минфина РФ от 28.06.2000 № 60н, при рассмотрении итогов деятельности отчетного года и решении вопроса об источниках покрытия убытка прошлых лет на эти цели могут быть направлены прибыль, оставшаяся в распоряжении организации (за исключением учтенной в качестве источника покрытия капитальных вложений и иных расходов, осуществляемых за счет прибыли) в порядке ее распределения; резервный фонд, образованный в соответствии с законодательством; добавочный капитал (за исключением сумм прироста стоимости имущества по переоценке), а также доведение величины уставного капитала до величины чистых активов организации. Других источников покрытия убытков не предусмотрено.
Таким образом, покрытие убытков предполагает уменьшение числящейся в бухгалтерском учете суммы убытка прошлых лет за счет вышеуказанных источников, что подразумевает отражение этой операции в учете проводкой по дебету этого счета (субсчета) в корреспонденции с соответствующим источником.
Из всех вышеуказанных источников покрытия убытков прошлых лет льготируемым источником является только нераспределенная прибыль или прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия.
При этом среди вышеназванных источников не поименована налогооблагаемая прибыль, которая представляет собой не сумму фактически полученного за отчетный период дохода (которая и может быть источником покрытия ранее полученных убытков), а расчетную сумму, подлежащую налогообложению в соответствии с нормами законодательства о налогах и сборах, поэтому в бухгалтерском учете не отражается, соответственно, общим собранием акционеров не утверждается и не распределяется.
Законом определен налоговым периодом календарный год, следовательно, Законом определяется порядок расчета налогооблагаемой прибыли именно за отчетный налоговый период.
Поскольку, определяется налоговая база отчетного периода, для чего берется выручка и себестоимость только текущего налогового периода, налог уплачивается за отчетный (налоговый) период, соответственно, и льготироваться должны расходы, произведенные из прибыли отчетного периода.
Таким образом, использование льготы, предусмотренной пунктом 5 статьи 6 Закона о налоге на прибыль, возможно в случае, если покрытие убытка осуществляется за счет распределения и направления на эти цели чистой прибыли отчетного периода.
Вывод о правомерности использования льготы по налогу на прибыль только в случае осуществления расходов за счет чистой прибыли отчетного периода подтвержден и Постановлениями Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 24.06.2003 № 1268/03; от 21.10.2003 № 5049/03; от 25.11.2003 № 8666/03, от 16.12.2003 № 7112/03, от 03.02.2004 № 10138/03.
В соответствии с пунктом 80 Положения № 34н прибыль или убыток, выявленные в отчетном году, но относящиеся к операциям прошлых лет, включаются в финансовые результаты организации отчетного года.
Согласно статье 54 Налогового кодекса РФ при обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем (отчетном) налоговом периоде перерасчет налоговых обязательств производится в периоде совершения ошибки, т.е. в случае выявления ошибок налогоплательщик должен представить уточненную налоговую декларацию. Выявленные ошибки (прибыли или убытки прошлых лет) отражаются по строке 4.21 Справки о порядке определения данных, отражаемых по строке 1 "Расчета (налоговой декларации) налога от фактической прибыли", на основании которой составляется уточненный расчет. При исчислении налога на прибыль за следующий налоговый (отчетный) период налоговая база уменьшается на сумму прибыли прошлых лет, выявленной в отчетном году и учтенной в расчете налога в периоде совершения ошибки, и отражается по строке 5.7 Справки. Таким образом, изменяется (увеличивается или уменьшается) только налогооблагаемая прибыль и, соответственно, изменяется сумма налога на прибыль.
Прибыль (убыток) по данным бухгалтерского учета, отраженная в форме № 2 за отчетный период, при этом не изменяется, поскольку согласно правилам ведения бухгалтерского учета прибыли или убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году, включаются в финансовый результат отчетного года, т.е. наряду с другими доходами и расходами текущего (отчетного) периода формируют финансовый результат отчетного года.
Таким образом, дополнительно выявленная в 2000 году прибыль за 1999 год включается и фактически включена предприятием в прибыль 2000 года, т.е. дополнительная прибыль 1999 года, выявленная в 2000 году, формирует финансовый результат (прибыль) именно 2000 года.
Согласно данным бухгалтерского учета и отчетности нераспределенная прибыль предприятия по результатам деятельности за 1999 год составила 1 251 210 руб. (отражено в акте проверки). Именно эта сумма прибыли утверждена и распределена общим собранием акционеров.
Согласно протоколу общего собрания акционеров общества от 30 мая 2000 года из прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, направлено на покрытие убытка 1998 года - 924 227 тыс. руб. и на погашение процентов по валютному кредиту - 45 503 тыс. руб., а также на иные цели - 281 480 тыс. руб.
По данным аналитического учета предприятия на покрытие убытка нераспределенная прибыль использована в сумме 969 729 895 руб. (924 227 тыс. руб. + 45 503 тыс. руб.), остальная сумма нераспределенной прибыли в размере 281 480 104 руб. направлена в фонд накопления и использована на иные цели.
Таким образом, вся сумма нераспределенной прибыли или прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, была распределена и фактически использована в качестве источника покрытия убытка прошлых лет и на иные цели. Данный вывод подтверждает и тот факт, что согласно годовому бухгалтерскому балансу по результатам деятельности за 2000 год на начало года числится непокрытый убыток 1998 года в сумме 482 736 714 руб., т.е. уменьшен именно на сумму прибыли, направленной на его покрытие, в размере 969 729 895 руб. (1452 467 тыс. руб. - 969 730 тыс. руб.). Перераспределение прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, между направлениями ее использования учредителями не производилось.
Согласно последнему уточненному расчету налога от фактической прибыли за 1999 год общество заявило на основании специального расчета о направлении чистой прибыли на покрытие убытков прошлых лет и пользовалось льготой в сумме 1 164 327 861 руб. или в размере 50% налогооблагаемой прибыли, что больше фактически направленной на покрытие убытка суммы на 194 597 966 руб. (1 164 327 861 руб. - 969 729 895 руб.). Следовательно, обществом необоснованно была заявлена и использована льгота по налогу на прибыль за 1999 год в сумме 194 597 966 руб.
Остальная сумма убытка прошлых лет в размере 482 736 714 руб. погашена обществом в 2000 году за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия и полученной по результатам деятельности за 2000 год.
Общим собранием акционеров, согласно протоколу от 24.05.2001, утверждена нераспределенная прибыль (в соответствии с данными бухгалтерского учета) в сумме 2 202 412 тыс. руб. (в том числе и прибыль 1999 года в сумме 337 702 680 руб., выявленная в 2000 году), которая направлена на следующие цели: на покрытие убытков прошлых лет - 482 737 тыс. руб.; на финансирование капитальных вложений - 1 315 761 тыс. руб.; на иные цели - 403 914 тыс. руб.
Согласно расчету (налоговой декларации) налога от фактической прибыли за 2000 год и специального расчета общество заявило и фактически использовало льготу на финансирование капитальных вложений в сумме 1 258 571 361 руб. или в размере 50% налогооблагаемой прибыли.
Таким образом, льгота по налогу на прибыль за 1999 год (по результатам выездной налоговой проверки) предоставлена предприятию с учетом фактического направления прибыли на льготируемые цели - в размере 969 730 000 руб.; за 2000 год - в размере установленном Законом о налоге на прибыль, т.е. в размере 50% налогооблагаемой прибыли - 1 258 571 361 руб.
Учитывая вышеизложенное, доначисление налога на прибыль в сумме 57 071 350 руб., допплатежей по налогу на прибыль в сумме 7 826 073 руб., а также 53 791 577 руб. пени и 11 414 270 руб. штрафа произведено правомерно.
2. Материалами проверки (пункт 2.14.2 акта проверки) установлено несоответствие данных, представленных в Инспекцию МНС РФ по г. Усинску и данных бухгалтерского учета открытого акционерного общества.
Причиной расхождения явилось неправильное распределение исчисленной суммы отчислений между бюджетами Республики Коми и Ненецкого автономного округа (нефть Харьягинского месторождения) на сумму 4 106 705 руб.
Суд первой инстанции правомерно удовлетворил заявленные в этой части требования открытого акционерного общества, признав, что факт неуплаты отчислений на ВМСБ за указанный период не установлен.
Как усматривается из материалов дела и не оспаривается сторонами, общая сумма отчислений исчислена налогоплательщиком правильно и уплачена в полном объеме.
В соответствии со статьей 19 Закона Российской Федерации от 27.12.91 № 2118-1 "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" и статьей 13 Налогового кодекса РФ отчисления на ВМСБ отнесены к федеральным налогам.
Поскольку отчисления на ВМСБ являются единым федеральным налогом, зачисляемым в бюджеты различных субъектов, неправильное распределение сумм налога между бюджетами не влечет неуплату налога в целом (недоимка).
Налогоплательщик в полном объеме исчислил и уплатил в бюджеты сумму налога, подлежащую уплате за рассматриваемый период, исходя из налогооблагаемой базы.
Доначисление отчислений на ВМСБ в сумме 5 968 968 руб. по существу влечет повторную уплату налога.
3. Материалами проверки (пункт 2.14.2, стр. 26 акта проверки) установлено, что общество в нарушение порядка учета выручки учитывало выручку для целей налогообложения по отчислениям на ВМСБ в части экспорта продукции в рублевом эквиваленте по моменту отгрузки. Налоговый орган произвел перерасчет выручки по курсу Центробанка РФ на день получения оплаты, занижение налогооблагаемой базы составило 1 862 243 руб.
В соответствии с пунктом 14 Инструкции Госналоговой службы РФ № 44 от 31.12.96 "О порядке исчисления, уплаты в фонд воспроизводства минерально-сырьевой базы и целевого использования отчислений на воспроизводство минерально-сырьевой базы" при реализации недропользователем первого товарного продукта в счет экспортных поставок размер отчислений определяется исходя из стоимости экспортных поставок за вычетом акцизов, таможенных сборов, расходов за транспортировку на экспорт, включающих тарифы на перекачку и перевалку нефти, тарифы на слив и налив нефти, расходы на оплату услуг порта, транспортно-экспедиционные услуги.
Причем датой совершения операции в иностранной валюте при определении выручки от реализации по мере оплаты является дата зачисления денежных средств на валютный счет организации в банке или ином кредитном учреждении при условии отгрузки (отпуска) товаров.
Согласно пунктам 3 и 4 Положения по бухгалтерскому учету, утвержденного Приказом Минфина РФ от 13.06.95 № 50 (действовавшему в рассматриваемый период), до момента погашения валютной дебиторской задолженности за отгруженную продукцию (выполненные работы, оказанные услуги) эта задолженность подлежит периодической переоценке в связи с изменением курса рубля к иностранной валюте с отнесением курсовых разниц на счет 80 "Прибыль и убытки", либо на счет 83 "Доходы будущих периодов" в зависимости от принятой учетной политики.
Курсовые разницы отражаются в бухгалтерском учете отдельно от других видов доходов и убытков от хозяйственной деятельности, в том числе финансовых результатов от операций с иностранной валютой.
Таким образом, вывод суда первой инстанции о том, что выручка от экспорта переоценке не подлежит и учитывается для целей налогообложения в первоначально исчисленной сумме по курсу Центрального банка РФ на дату отгрузки продукции (работ, услуг), представляется правильным и обоснованным.
В остальной части решение суда сторонами не обжаловалось и в соответствии с пунктом 5 статьи 268 Арбитражного процессуального кодекса РФ судом апелляционной инстанции не проверяется на предмет законности и обоснованности.
Исходя из вышеизложенного, оснований для отмены (изменения) судебного решения нет.
Руководствуясь статьями 258, 268 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд
постановил:
Решение Арбитражного суда Республики Коми от 23 марта 2004 года по делу № А29-7396/02А оставить без изменения, апелляционные жалобы - без удовлетворения.
Постановление может быть обжаловано в кассационном порядке.
